淺議醫院成本核算的關鍵

摘要:各醫療單位逐步都在開展成本核算工作，但多數仍處于初級階段，應逐步做好以下幾項工作，在此基礎上進一步完善、細化、深化，則可逐漸形成完整的成本核算體系:確定成本核算的對象;依醫院內部控制、業績考核和管理要求劃分責任成本單元;依劃分的責任成本單元建立賬務系統;歸集科室直接成本;分配科室間接成本及管理費用;建立成本核算報表體系。

關鍵詞:醫院;成本核算;財務

中圖分類號:F234.2文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0103-02

隨著社會主義市場經濟的不斷完善和發展以及醫療衛生改革的不斷深化，醫療市場的競爭日趨激烈。客觀現實迫切要求醫院必須適時更新經營治理觀念，增強競爭能力，包括醫院成本核算等一系列經濟管理工作越來越顯示出重要作用。衛生部衛規財發[2004]410號文件，《關于加強醫療機構財務部門管理職能、規范經濟核算和分配管理的規定》的通知中，明確要求規范醫療機構經濟核算與分配工作，“實行科室全成本核算”。

當前，各醫療單位逐步都在開展成本核算工作，但多數仍處于初級階段，行業內基本沒有如企業成本核算那樣的固定核算模式，各單位核算標準各異，無統一規范。對于初始開展成本核算的單位，往往感覺無從著手。筆者結合實際工作，認為初步開展成本核算，應逐步做好以下幾項工作，在此基礎上進一步完善、細化、深化，則可逐漸形成完整的成本核算體系。

一、確定成本核算的對象

醫院成本核算對象是指醫院成本歸屬的對象，或者說是費用歸集的對象。確定成本核算對象是實行成本核算的基礎，也是進行成本管理的需要。劃分或確定成本核算對象，是解決計算什么成本的問題，或者說是確定成本費用由誰承擔的問題。

醫院成本核算的對象大體可分為三個層次:醫院級成本核算、部門級成本核算、項目成本核算。根據醫院不同業務部門和服務性質，依據成本核算和醫院管理的需要，可進一步細分，如部門級成本核算對象可細分為:醫療業務部門、保障服務部門、藥品部門和行政管理部門等。

二、依醫院內部控制、業績考核和管理要求劃分責任成本單元

責任成本單元的劃分一般以醫院機構設置為基礎，結合醫院內部考核要求及成本核算的特點加以確定。我院具體劃分為五大類:行政管理、外科醫療、內科醫療、醫技科室、輔助科室，共60多個科室和班組。凡是可以劃清管理范圍，明確經濟責任，獨立進行業績考核的內部單位，只要有費用支出，都可以建立責任成本單元。比如我院輔助科室中的“氧氣組”、“水工組”、“司機班”等，雖不是一個獨立的科室機構，但是都有明確的經濟責任，應該以一個單獨的成本單元核算。另外，醫院中有些費用支出不能歸屬于某一個部門，不應由科室承擔，故增設了“公用列支”這樣的特殊成本科室。

三、依劃分的責任成本單元建立賬務系統

成本核算的大部分數據取自會計資料，因而成本核算不應在會計核算體外運行，成本核算賬戶設置應與醫院會計核算賬戶保持一致，不再另設成本核算科目。依據劃分的責任成本單元建立“醫療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“其他支出”的科室多欄式明細賬，及每個會計科目均按責任成本單元分設明細。會計科目也依照業務發生的特點以及核算要求作進一步調整，增設了“保潔費”、“被服洗滌”、“會務費”、“會診費”等部分二級科目和三級科目，以使成本核算工作更加細致。

醫院的會計科目繁多，科室分類眾多，成本核算工作若手工操作，工作量會很大，耗費較多的人力，應以微機操作為宜。在采用專門的成本核算軟件條件不成熟的情況下，我院在現用的用友財務系統中啟用“部門輔助”模塊，分科室歸集費用，以達到實現成本核算的目的。

四、歸集科室直接成本

直接成本是各責任成本單元為進行醫療服務活動而直接發生的各種成本費用。有兩種計入方式:直接計入和分配計入。按照會計業務發生的時間順序，依據會計憑證記載的實際發生額將可歸屬于各責任成本單元的費用直接計入各多欄式明細賬，如“人員工資”、“衛生材料”、“郵電費”、“差旅費”等。醫院應盡可能為直接成本計量創造基本條件，例如，安裝水表、電表、氣表等，若暫不具備條件的，可采用“大用戶剝離”的方法。比如水費、電費的分配中，至少在“供應室”、各醫技科室、“食堂”等有大功率設備消耗的科室中安裝單獨的計量設施，總的水、電費用扣除大用戶的消耗后，再采用合理的分攤標準進行分配。

需分配計入的直接費用，均應根據費用發生的性質，本著相關性、收益性以及重要性原則，選擇科學、合理、客觀、經濟的分攤基礎進行分配歸集。比如:“房屋折舊費”，應根據各科室占用房屋面積分攤，“保潔費”根據各科室配置的衛生員人數分攤。合理的分攤標準是準確進行成本核算的關鍵因素。

五、分配科室間接成本及管理費用

間接成本是相對于直接成本而言的，是間接為開展醫療服務活動而發生的各項費用。如:供應室的醫療消毒費用，儀修組、水工組等班組發生的各項輔助費用。月末，將歸集好的各有關責任成本單元發生的費用，按照“誰收益誰承擔”的分配原則，選擇合理的分攤標準，分項分配到各醫療科室。

管理費用是行政管理部門為組織和管理醫院所發生的費用，可依照費用性質分類確定分配標準，與醫療活動聯系緊密的，可選擇“醫療收入”、“住院人次”、“門診人次”等業務量標準，與醫療活動無明顯關系的，可選擇“科室人員”作為分配依據。

分攤模式一經確定，在一個核算期內不應隨意變更，以保證成本費用的可比性。考慮醫院醫療業務的特殊性，可暫不進行輔助科室和管理科室之間的交互分配。同樣，合理的分攤標準是準確進行成本核算的關鍵因素。

六、建立成本核算報表體系

將眾多的費用項目進行分類，確定成本項目。具體可分為“人力成本”、“材料成本”、“房屋設備成本”、“藥品成本”、“業務營運成本”、“其他成本”，例如“業務營運成本”項目中，具體反映各類責任成本單元的“公務費”、“業務費”、“業務招待費”等科目所歸集的費用金額。

依照確定的成本項目，編制醫院醫療成本總表，“醫療支出”、“管理費用”等成本明細表，分別列示“本月數”、“累計數”、“所占比例”，詳細列示處于不同業務范圍的費用開支情況，還可進一步分科室、分項目編制成本明細表，以準確地了解各科室、各項目的支出明細、結構變動等狀況。在建立好成本報表體系的基礎上，做好成本分析工作，找出差異，并尋找糾正偏差的有效辦法，為進一步做好成本管理和成本控制提供依據。

工作中體會:需做好的幾項關鍵基礎工作。

1.領導推動與全員參與原則。成本核算工作需堅持領導推動與全員參與的原則。醫院領導的重視程度是成本核算工作成功與否的關鍵，沒有領導的統一布置、協調，僅靠財務部門運作難度很大，有些工作甚至無法開展，成本核算將是一句空話。成本核算也應是一項全員參與的經濟管理系統工程，醫院每個成員都應有成本控制的愿望，樹立控制成本的意識，養成節約成本的習慣，關心成本控制的結果。具有合作精神，支持成本核算工作。

2.相關科室的協調與配合。成本核算涉及范圍廣，許多費用消耗的基礎性資料來自諸如后勤保障、設備管理、醫療統計等相關部門，這些部門提供的基礎性數據以及數據的客觀性和準確性，直接影響到成本核算結果的可靠性，進而影響成本控制和成本管理等其他工作的有效性。

3.采用權責發生制進行會計核算。權責發生制是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認計量的標準，凡是本期已經決定并應列支的成本，不論本期實際是否已經支付，都應列入本期。目前一些醫院為簡化經濟業務的賬務處理，收入、費用采用收付實現制進行確認，這樣就不能準確反映特定會計期間醫院成本費用的真實情況以及醫院的經營成果，不能滿足成本核算的要求。

參考文獻:

[1]李信春，王曉鐘.醫院成本核算[M].北京:人民軍醫出版社，2002.