非營利性醫院成本核算管理探析

摘要:從非營利性醫院成本核算的概念開始，對其特點、意義進行闡述，對當前非營利性醫院成本核算中存在的問題等作了比較系統的探討，由此提出相應的完善對策，并就非營利性醫院成本核算管理的趨勢進行展望。通過對非營利性醫院進行成本核算有利于增強管理意識，合理利用與整合醫療資源，防止成本核算片面性。因此，積極穩妥、科學合理的做法應當是非營利性醫院成本核算在系統分析的基數上，采取適當的方法，如對大型醫療設備進行核算、單病種核算、DIG進行全面的成本核算。

關鍵詞:非營利性醫院;成本核算;單病種收費;制造成本法

中圖分類號:F234.4文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)06-0080-02

一、非營利性醫院成本核算分析

(一)非營利性醫院成本核算的概念和特點

非營利性醫院成本核算是依據非營利性醫院管理和決策的需要，對醫療服務過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關成本信息的一項經濟管理活動，是衛生服務過程中所發生的物化勞動和活勞動耗費的總和。它由以下六大類成本構成:勞務費、業務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費。

非營利性醫院進行成本核算管理時必須注意充分體現以下特點:

1.過程性。醫療護理工作數量的多少，質量的好壞，工作效率和儀器設備利用率的高低，醫用材料使用消耗的節約或浪費，最終都可直接或間接地從非營利性醫院成本中反映出來，所以，要從診療護理工作的全過程，從物資材料計劃、采購、儲存、保管、使用的全部環節，從臨床、醫技、行政工勤等各個部門入手，重視節約費用、降低成本。

2.全員性。把成本核算的觀念深入民心，依靠全院每一位干部職工的關心、參與和管理，各司其職，各負其責，各自控制自己應控制的費用，這樣，非營利性醫院的成本管理工作才會持久、有效。

3.技術經濟性。非營利性醫院成本核算管理決不是單純的經濟活動，而是技術和經濟相結合，將經濟寓于技術活動之中，重視技術經濟效益分析，這樣才能獲得降低成本的最佳方案。

(二)非營利性醫院成本核算的意義

把成本核算管理運用到非營利性醫院管理中，不但有利于降低非營利性醫院成本，而且對于提高非營利性醫院經濟效益具有重要意義，它主要反映在以下幾個方面:

1.有利于將技術經濟責任制落實到各科室。因為成本核算管理過程中，從經濟目標的制定、分解，到經濟目標的組織實施、考核，都與落實技術經濟責任制的責、權、利密切相關，從定目標、定責任、定權利這一角度來說也是相吻合的。

2.有利于加強非營利性醫院的計劃管理。為了使非營利性醫院面向市場、適應市場，加強計劃管理是十分重要的，圍繞實現非營利性醫院總目標，把成本核算管理落實到科室和個人，把非營利性醫院的全面計劃管理落到實處，成本目標管理是其重要內容和措施。

3.有利于提高經濟效益。非營利性醫院管理以病人為中心、質量為核心、效益為根本，如果只有提高效益的要求和愿望，而缺乏實施措施，那都將是一句空話，因此，非營利性醫院管理要樹立“目標—效益”統一的觀念，并將此貫穿于非營利性醫院管理全過程中。成本核算管理是提高非營利性醫院經濟效益的重要保證。

二、目前非營利性醫院成本核算存在的問題分析

(一)非營利性醫院成本核算管理尚未體現全過程、全方位

目前，許多非營利性醫院已開展成本核算。但其中大部分非營利性醫院仍停留在部分成本核算的水平上，或只對臨床、醫技等一線科室進行成本核算。這種不完全的成本數據，由于缺少重要的成本內容而變得不準確，也造成非營利性醫院的資產投入和成本消耗不真實，費用補償無根據。同時，根據這些成本信息所測算的成本項目及有關的經濟效益預測也將有失準確，并由此可能造成經營管理決策的失誤。這就要求非營利性醫院的成本核算應是一種全過程、全方位的成本核算，不僅是對直接成本的核算，還要對間接成本進行合理分攤;不僅是對臨床、醫技科室的核算，還應對管理、后勤部門進行核算。不僅要在事后對某項支出進行分析，更重要的是事前對所需進行的投入進行可行性成本核算。但目前中國非營利性醫院的成本核算基礎還比較差，如非營利性醫院財務會計制度不符合成本核算的要求、成本意識不強、管理體制不順等，特別是在醫療服務成本的分類、歸集和分攤等方面還缺少科學合理的核算方法和可供參考的經驗。這些問題的存在，使非營利性醫院的全成本核算變得比較困難。

(二)非營利性醫院成本核算管理存在片面降低成本的觀念

在中國非營利性醫院的成本核算是近幾年才開展起來的，一直以來，國家尚未有一套完整的、規范的、科學的核算辦法和制度，醫療成本核算至今仍然停留在探討、磋商的階段。目前非營利性醫院的成本核算主要目的是為非營利性醫院內部分配服務，大多數分配的模式就是:科室收入=(收入-成本)×提成率。導致有些科室片面追求經濟效益，院科兩級核算多是“一切向錢看”有時還出現了科室之間為爭病人而大動干戈，從而忽視了“醫、教、研、精神文明”等方面的發展，有時為了節約用電，大熱天不使用空調，為了節約分攤的新住院樓租賃費，而不將本科室的住院樓遷至新大樓，進而將成本核算引入歧途，導致短期效應，削弱了醫療技術力量與專業知識的儲備，限制非營利性醫院長遠發展。

(三)醫療服務定價與醫療服務成本存在不可比性

物價部門和醫療部門不是一個體系和體制，所以在醫療服務價格的定價是很難吻合的。基于歷史原因，目前，政府對醫療收費的定價相對偏低，有的醫療服務定價低于成本，甚至非營利性醫院提供的某些醫療服務還沒有相對應的收費標準。這樣，使得醫療收入和成本不易配比，從而增加成本核算的難度，也使成本不易被控制。

(四)非營利性醫院成本核算功能有待于真正理解

許多非營利性醫院在最初進行成本核算時主要是為進行考核計獎，以成本核算的有關數據和結果作為各科室獎金分配的依據。其中不少非營利性醫院采用按科室收入或收益(即收入減去支出后的結果)的一定比例提取獎金的獎金分配方式。這種考核計獎方式，在降低和控制醫療成本消耗，提高醫療效益方面，的確起到一定的作用。但是，這種方式也出現不少弊端，首先，鼓勵科室通過擴大服務量來提高收入，可能導致重復檢查、不規范收費等現象的產生，加大病人負擔，而且不符合國家控制醫療費用增長的總目標;其次，由于各科室間存在較大的差異，容易造成在獎金分配上差距過大，從而引起科室間的矛盾，影響工作的開展;再次，只注重對已發生的成本進行考核計獎，而缺少對成本控制管理的考核，也就不能有效地降低和控制成本。

三、非營利性醫院成本核算管理的重點及發展趨勢

(一)健全成本核算組織，克服片面降低成本的觀念

非營利性醫院作為社會公益性機構，必須把追求社會效益放在第一位，以醫療質量為中心，不能把成本核算僅理解為是醫院進行獎金分配的一種手段，醫院進行成本核算更重要的目的是將有限的衛生資源進行綜合的配置，充分發揮其效益，減輕病人及企業和國家的負擔，同時也使醫院的管理上升到更高的檔次，提升醫院的綜合競爭力。為此，應成立在院分管領導直接領導下的成本領導小組，制定向技術含量與風險較大的崗位傾斜的考核分配制度。改變“節約一度電、一滴水、一張紙”的簡單狹隘的成本模式，而應充分理解為一種內涵擴大再生產的新模式。

(二)合理利用衛生資源，綜合評價科室成本

科室成本核算要與綜合評價考核結合起來，達到降低消耗，合理利用衛生資源的目的。成本歸集與分配按照誰收益誰承擔的原則在各部門、科室、班組進行合理重組。屬于單一部門的費用直接歸集到這個部門，屬于幾個部門共同承擔的費用，根據實際情況按收益程度進行合理分攤。職工個人收入與醫療服務質量、科室經濟效益、病人治療質量掛鉤，從根本上調動全院職工參與醫院管理和醫療服務活動的積極性。

(三)成本核算管理注重發展趨勢，開展試點項目

1.大型醫療設備成本核算。大型醫療設備的檢查費用是非營利性醫院業務收入的重要來源之一，大型醫療設備的引進和利用情況關系到非營利性醫院經濟發展。目前，多數非營利性醫院把核算的重點放在以下幾種設備上:MRI，CT、心血管造影機、彩色多譜勒、B超和伽瑪刀等。

大型醫療設備成本測算模型主要由以下幾個要素組成:每單位(一個檢查病歷)成本=分類系數×[∑(固定資產原值×年折舊率)+∑(變動成本×分類指數)]。

大型醫療設備的引進屬于非營利性醫院內部的長期投資，其特點是耗資多，變現能力差。如果事先不經過嚴格測算而盲目引進大型醫療設備，會造成極大的浪費。所以，成本管理應從測算水平提高到成本預測、成本控制和成本評價水平。同時還應將投資回收期、凈現值、折舊率等大型醫療設備的成本評價指標與成本預測值進行對比分析，考查投資效益。成本管理必須要經過預算—決策—計劃—控制—評價一系列控制反饋活動，才能發揮其管理職能。

2.單病種收費的核算。在市場經濟條件下，醫療行業作為一個與人民健康直接相關的行業，任何一家醫療機構只有取得人民的信任，才有長遠的發展。不可否認，目前一部分醫療機構確實存在著過度用藥與過度檢查的現象，給患者造成一定的經濟負擔。患者希望在被確診患某一病例后，能明確地知道自己醫治這種病所需的治療費用，所以單病種成本核算已成非營利性醫院成本核算的方向。有部分非營利性醫院已對常見病如單純性闌尾炎等承諾定額收費，這一報價法一經推出，得到病人的贊同。病種醫療成本核算在中國還是一個新的研究課題，未見大范圍推廣。

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