淺議鋼鐵企業(yè)預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策

預(yù)付賬款通常是企業(yè)支付貨款的常見方式，購貨企業(yè)為了購入急需的商品，往往根據(jù)貨款的總價(jià)事先支付給供貨單位一定比例的貨款(也有把預(yù)付賬款當(dāng)定金的)，日后隨著商品貨物進(jìn)入企業(yè)再支付剩余的款項(xiàng)。由于是事先付款，勢(shì)必存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，在我國因預(yù)付賬款而造成企業(yè)壞賬、呆賬的情況并不少見。

在過去的五年中(2004年-2008年)，我國鋼產(chǎn)量更是從2.8億噸增長到5億噸，增長了178%。

鋼產(chǎn)量的大幅增長，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)所需原材料采購競爭的日益加劇，鋼鐵原燃料賣方市場的逐步形成，在價(jià)格水漲船高的同時(shí)，原燃料供應(yīng)商為了追求最大的利潤空間和降低資金風(fēng)險(xiǎn)，要求鋼鐵企業(yè)采取預(yù)付款的力度。鋼鐵企業(yè)為了在原材料采購中爭得先機(jī)，加強(qiáng)對(duì)上游市場的控制，也不得不采取支付預(yù)付款等靈活的采購政策。受此影響，鋼鐵企業(yè)的預(yù)付款逐年增加，如何有效地對(duì)預(yù)付款進(jìn)行管理，防范和化解資金風(fēng)險(xiǎn)，成為鋼鐵企業(yè)應(yīng)予以密切關(guān)注的一個(gè)課題。

一、預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)的形成

鋼鐵企業(yè)預(yù)付賬款的形成渠道主要有原材料和設(shè)備采購、預(yù)付工程款等幾個(gè)方面。

預(yù)付賬款在目前社會(huì)信用系統(tǒng)不完善、企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，極易發(fā)生合同到期而貨物未到，導(dǎo)致財(cái)、物兩空的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部人員違法亂紀(jì)行為。企業(yè)必須重視和加強(qiáng)預(yù)付賬款的管理。具體來說，鋼鐵企業(yè)預(yù)付款可能在以下一些方面出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來損失。

1、供應(yīng)商發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，款項(xiàng)支付后，貨物不能回來。目前鋼鐵企業(yè)的供應(yīng)商有很大一部分是中間貿(mào)易商。作為中間商，資金實(shí)力相對(duì)較弱，資金始終處于高速運(yùn)轉(zhuǎn)的狀態(tài)，如果有一天某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫節(jié)，很容易發(fā)生資金鏈的中斷。而目前鋼鐵企業(yè)為了最大限度控制上游資源，對(duì)中間供應(yīng)商也采取預(yù)付款的形式，因此如果中間供應(yīng)商出現(xiàn)資金中斷的現(xiàn)象，則會(huì)馬上波及鋼鐵企業(yè)預(yù)付賬款的安全。

2、和供應(yīng)商發(fā)生質(zhì)量糾紛，導(dǎo)致不能正常結(jié)算，形成預(yù)付款損失或呆賬。例如某企業(yè)在一原料供應(yīng)商發(fā)貨但尚未驗(yàn)收入庫時(shí)，認(rèn)為主要風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)消除，即向?qū)Ψ街Ц读巳控浛睢５谪浳矧?yàn)收時(shí)，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量嚴(yán)重不合格。根據(jù)合同條款，只需支付運(yùn)輸費(fèi)用，不要支付貨款。而對(duì)方已收到了貨款，經(jīng)過一時(shí)間的糾紛，最后對(duì)方采取金蟬脫殼，注銷了公司，導(dǎo)致預(yù)付賬款形成呆賬。

3、供應(yīng)商發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營危機(jī)，導(dǎo)致破產(chǎn)，預(yù)付不能收回。由于鋼鐵生產(chǎn)所需鐵礦石、煤炭資源價(jià)格的大幅度持續(xù)高漲，不可避免地催生了一大批小礦小窯的復(fù)蘇，而小礦小窯在安全生產(chǎn)、工農(nóng)矛盾等方面面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不可預(yù)測。當(dāng)鋼鐵企業(yè)預(yù)付貨款給這些企業(yè)時(shí)，預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行有效控制。

4、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)盲目競爭，降低信用標(biāo)準(zhǔn)支付預(yù)付款。隨著近幾年來鋼鐵企業(yè)原材料供應(yīng)日趨緊張，價(jià)格也不斷水漲船高，企業(yè)為了在資源供應(yīng)上占得先機(jī)或通過鎖定價(jià)格降低采購成本，往往降低信用條件，以預(yù)付賬款的手段簽訂合同。降低信用條件可能會(huì)取得競爭的優(yōu)勢(shì)，得到原燃材料商品的優(yōu)先保證，但也帶來了預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)。因此，放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，盲目競爭也是預(yù)付賬款產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因之一。

5、其他原因。除了以上原因外，如果企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞，企業(yè)內(nèi)部人員與外部企業(yè)勾結(jié)，以及其他原因，都有可能造成企業(yè)預(yù)付賬款出現(xiàn)財(cái)、物兩空的情形。

二、有效加強(qiáng)對(duì)預(yù)付賬款的管理，切實(shí)降低資金風(fēng)險(xiǎn)

預(yù)付賬款是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較高的資產(chǎn)，鋼鐵企業(yè)原則上應(yīng)控制不發(fā)生預(yù)付賬款，為了加強(qiáng)對(duì)原材資源的控制或?yàn)榱硕ㄖ圃O(shè)備必須支付預(yù)付款時(shí)，應(yīng)采取有效措施規(guī)范預(yù)付賬款使用和管理，以降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

(一)建立健全預(yù)付賬款管理的相關(guān)制度

1、明確預(yù)付賬款的管理部門。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的綜合管理，工程管理部門具體負(fù)責(zé)工程預(yù)付賬款管理，采購部門具體負(fù)責(zé)材料采購預(yù)付賬款管理工作(如有進(jìn)口部門，則進(jìn)口采購的預(yù)付賬款由進(jìn)口部門具體負(fù)責(zé)管理)。

2、建立供應(yīng)商信用等級(jí)評(píng)價(jià)體系。對(duì)需支付預(yù)付賬款的供應(yīng)商應(yīng)建立完善的信用評(píng)價(jià)體系，將供應(yīng)商的基本信息、資本構(gòu)成及股東情況、董事與經(jīng)營者情況、生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施情況、商品購銷及支付信用情況、往來銀行情況、訴訟記錄信息等信息納入信用評(píng)價(jià)體系。采購、工程管理部門應(yīng)對(duì)以上信息進(jìn)行綜合分析，并對(duì)供應(yīng)商基本信用條件做出初步的評(píng)價(jià)，而后根據(jù)企業(yè)對(duì)預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)速度的目標(biāo)、供應(yīng)商的信用狀況和經(jīng)營狀況，評(píng)定供應(yīng)商的信用風(fēng)險(xiǎn)程度，由公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)共同商定是否采用預(yù)付賬款的方式采購物資、預(yù)付賬款的金額以及期限。從源頭上為預(yù)付賬款提供一定程度上安全保證。

3、建立完善的預(yù)付賬款內(nèi)部控制制度。為了從嚴(yán)控制預(yù)付賬款的發(fā)生，確保資金安全，有預(yù)付款要求的合同應(yīng)建立分級(jí)審批權(quán)限:對(duì)小額預(yù)付款合同必須由采購部門經(jīng)理(或工程管理部門經(jīng)理)和財(cái)務(wù)部門經(jīng)理共同審批后才能簽訂;對(duì)金額較大的預(yù)付款應(yīng)經(jīng)過部門經(jīng)理、主管副總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師審批后才能簽訂，辦理預(yù)付賬款支付手續(xù)。未簽訂購貨合同的，不得付款。金額的大小根據(jù)企業(yè)規(guī)模、資金等情況進(jìn)行綜合判斷確定。

4、建立預(yù)付賬款定期分析、報(bào)警制度。財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行定期的分析，詳細(xì)反映各供應(yīng)商預(yù)付賬款的增減變動(dòng)、余額、發(fā)生時(shí)間、經(jīng)辦人、目前對(duì)方的經(jīng)營狀況、預(yù)付賬款的清理等情況。財(cái)務(wù)部門應(yīng)利用ERP系統(tǒng)對(duì)預(yù)付賬款建立報(bào)警機(jī)制，在預(yù)付賬款到期未辦理結(jié)算時(shí)，應(yīng)進(jìn)行預(yù)警提示。

5、建立健全預(yù)付賬款責(zé)任追究、考核制度。采購、工程管理部門經(jīng)辦人要按購貨合同規(guī)定的時(shí)間，組織交貨，驗(yàn)收入庫，并在規(guī)定日期內(nèi)為財(cái)務(wù)部門提供辦理結(jié)算的相關(guān)手續(xù)。如未辦理及時(shí)辦理結(jié)算，應(yīng)對(duì)有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行考核。

6、建立預(yù)付賬的跟蹤管理制度，強(qiáng)化催收手段。當(dāng)預(yù)付賬款一旦出現(xiàn)預(yù)警信息，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)責(zé)任人并緊密跟蹤，如果發(fā)現(xiàn)有欺詐行為，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施或通過法律途徑進(jìn)行追索，爭取在第一時(shí)間內(nèi)追回賬款。或采取訴訟保全、派人監(jiān)督合同執(zhí)行等措施，盡最大限度減少損失。

7、建立預(yù)付賬款總體控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和工程改造的具體情況對(duì)采購、工程管理部門核定預(yù)付賬款總體額度控制指標(biāo)。同時(shí)可建立分年限預(yù)付賬款考核指標(biāo)，比如按一年、一年以上二年以內(nèi)、二年以上三年以內(nèi)等對(duì)責(zé)任部門進(jìn)行分級(jí)考核，建立預(yù)付賬款的立體考核體系。

(二)會(huì)計(jì)人員做好做賬、對(duì)賬工作

預(yù)付賬款發(fā)生后，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)做賬、結(jié)賬，使得當(dāng)月發(fā)生的預(yù)付賬款要在當(dāng)月的總賬和明細(xì)賬中反映。財(cái)務(wù)人員每月要進(jìn)行賬戶的重分類調(diào)整，每月在做完賬后，要對(duì)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”進(jìn)行重分類。將“預(yù)付賬款”的貸方重分類至“應(yīng)付賬款”的貸方，將“應(yīng)付賬款”的借方重分類至“預(yù)付賬款”的借方，從而得出正確的“預(yù)付賬款”余額。財(cái)務(wù)人員還要按預(yù)付賬款形成時(shí)間劃分、核實(shí)賬齡。將超期預(yù)付賬款列明明細(xì)交采購、工程管理部門核對(duì)、催收。對(duì)于因?yàn)榭钜迅丁⒇浺训蕉Y(jié)算憑證未到的預(yù)付賬款先做暫估處理，而后責(zé)成責(zé)任部門索要發(fā)票和相關(guān)結(jié)算依據(jù)，辦理財(cái)務(wù)結(jié)算。

(三)建立內(nèi)部審計(jì)部門定期檢查制度

1、對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核;對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。

2、對(duì)期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額進(jìn)行比較分析。

3、對(duì)預(yù)付賬款與供應(yīng)商進(jìn)行核對(duì)抽查，防范內(nèi)部人員收款不入賬，收取回扣或貪污、挪用資金、設(shè)立“小金庫”等違法亂紀(jì)行為。

4、審查預(yù)付賬款業(yè)務(wù)合同是否真實(shí)合法，有無以虛假或不合理合同串通作弊，虛列預(yù)付賬款。

5、檢查預(yù)付賬款長期掛賬的原因。注意結(jié)合應(yīng)付賬款明細(xì)賬查核是否有重復(fù)付款或?qū)⑼还P已付清的賬款在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中同時(shí)掛賬的情況。

總之，預(yù)付賬款的風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)效益甚至資金鏈的安全，特別是資產(chǎn)負(fù)債率較高的鋼鐵企業(yè)，應(yīng)引起足夠的重視。為有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行嚴(yán)密管理、有效控制，建立健全源頭控制、過程監(jiān)督、后續(xù)保全的全方位風(fēng)險(xiǎn)防范體系，把預(yù)付賬款風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度，以降低企業(yè)資金成本、減少財(cái)產(chǎn)損失。

(作者單位:湖南華菱漣源鋼鐵有限公司)