強化企業內部審計的策略分析

摘要:內部審計作為企業內部控制管理系統的重要組成部分，是強化內部控制的重要環節，對于健全公司治理結構、改善企業經營管理和提高經濟效益都有著重要的意義。隨著現代企業制度的建立和完善，我國企業開始普遍設置內部審計機構，配備相應的審計人員，但是由于受到各種因素的制約，企業內部審計制度仍然存在諸多問題。本文從我國企業內部審計的現狀出發，分析了內部審計存在的主要問題，并提出了相應的改進對策。

關鍵詞:內部審計; 獨立性;審計范圍

當前，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，內部審計活動已經成為企業強化自我約束機制的重要手段，是企業加強內部管理的必然選擇。一方面，市場經濟的多元化發展促使企業規模不斷擴大，各種產權關系也日趨復雜，只有理清企業內部的各類利益關系，建立現代企業制度，才能吸引投資者，而內部審計制度作為監督經營者管理經營行為的重要手段，有利于規范經營者決策，維護投資者利益;另一方面，我國加入WTO以后，國內企業在市場中不僅要與國內同行競爭，在國際市場中更要面對國際跨國企業集團的挑戰，企業為了求得生存和發展，提高經濟效益，就必須建立內部審計制度，通過內部管理來增強核心競爭力。由上可知，建立內部審計體系是我國企業完善管理制度，提高自身實力的制度保障。

一、強化企業內部審計工作的重要意義

(一)有利于企業健全內部控制制度

作為企業自我約束機制的主要組成部分，完善的內部控制制度有利于企業加強自我管理，最大程度的避免違法違規行為的發生，降低企業運營風險。而內部審計制度的一項重要內容就是檢查內部控制制度的運行情況，監督企業各個部門內部控制程序的執行，及時發現內部控制活動的漏洞，并提出針對性的改進措施和切實可行的審計建議，從而保障內部控制活動的有效性。因此，內部審計是企業建立健全、嚴密、有效的內部控制制度的重要保證。

(二)有利于企業完善現代企業制度

由于受到原有計劃經濟體制的影響，我國大中型企業國有色彩濃厚，隨著企業改制的進行，企業所有權與經營權不清，所有者和經營者的權責不對稱，阻礙了現代公司制的建立。同時，在改革開放政策的影響下，涌現出許多經營成功的民營企業，這類企業建立之初往往推行家族式管理，伴隨規模的擴大也要求企業建立現代企業制度，改進以往的管理模式。內部審計制度作為現代企業制度的重要組成部分，完善企業經營管理的助推器。

(三)有利于優化公司治理結構

企業實現所有權和經營權分離，首先必須理順投資者和經營者的關系，避免由于信息不對稱而產生的經營者“逆向選擇”和“道德風險”問題，維護投資者的合法權益。內部審計制度是聯系投資者和經營者的重要橋梁，投資者利用財務審計活動可以有效監督企業的收支狀況，約束經營者的經營管理活動，促使其更好地履行受托責任。而通過業務經營審計和管理審計，能夠為經營者了解真實的經營情況，采取措施降低成本費用開支。因此，多樣化的內部審計活動保護了企業所有者資產的安全和完整，促進了公司治理關系的優化。

二、當前我國企業內部審計存在的主要問題分析

(一)內部審計部門缺乏獨立性

審計的獨立性是審計工作能夠順利進行的根本前提，體現了審計監督的本質特征，審計只有獲得足夠的獨立地位才能進行經常、及時、有效的經濟監督活動，發揮經濟評價的職能。相對于國家審計和會計師事務所外部審計而言，內部審計的獨立性往往較弱，直接限制了其監督功能的發揮。在我國，大部分企業的審計部門架構不合理，內部審計部門與被審計的其他職能部門的地位平行，容易受到相關部門的影響。同時，內部審計機構及人員通常從企業內部產生，直接向企業的經營者負責，這種監管者受制于被監管者的異化關系使得內部審計部門喪失了獨立進行審計并客觀反映審計事實的條件，審計結果取決于經營者的意志，企業內部審計喪失了其權威性和有效性，成為企業虛設的職能部門。

(二)內部審計的內容局限于財務審計和事中審計

現代內部審計制度包括多項審計內容，除了傳統的財務會計審計之外，還包括經營審計和績效審計等，不僅重視對被審計事項的事后審計，還關注于事前審計和事中審計，強調對企業經營管理活動的全方位監督。但是，由于受到審計理論落后的影響和企業現行管理制度的制約，我國大多數企業的內部審計工作將主要精力放在核對財務數據的真實性和合法性上，審計的對象局限于會計報表、賬簿等相關資料，很少涉及企業的經營管理領域，審計時機也往往選擇事后審計。這種過度單一的內部審計活動一方面浪費了企業有限的審計資源，造成審計成本不必要的增加;另一方面也沒能取得應有的審計效果，審計工作未能有效發揮作用。

(三)內部審計的監督問責功能缺失

在激烈的市場競爭環境下，作為企業加強內部管理的重要手段，內部審計工作的主要目的之一就是防止財務舞弊行為的發生，及時發現企業內部控制制度存在的問題，并督促相關部門加以改進。但是，我國企業普遍存在著內部審計部門發現的問題不能得到及時全面整改的現象，內部審計的監督問責功能缺失。究其原因，除了企業內部審計制度不完善，內部審計部門缺乏權威性之外，主要還是因為企業管理者對內部審計工作的認識不足，重視性不夠。許多管理者并不重視內部審計部門提出的改進建議，不賦予內部審計人員足夠的權力，使得內部審計部門形同虛設，內部審計工作流于形式，不能充分發揮其監督職能。

(四)內部審計的手段落后

進入新世紀以來，科學技術迅猛發展，知識經濟成為時代發展的潮流，科技的進步深刻影響著企業的經營管理活動，傳統的內部審計手段和方法面臨前所未有的挑戰。隨著信息技術的發展與成熟，企業普遍建立了會計電算化信息系統，大大提高了財務核算和財務管理工作的效率，降低了內部管理成本。而與此同時，內部審計的方法并沒有隨之改進，遠遠落后于企業內部管理活動的進步。許多企業的內部審計工作依然是手工查賬，計算機技術僅僅用于文字處理和EXCEL電子表格填制上，先進的審計軟件還沒有引入到實際的工作中來。審計手段的落后造成內部審計工作效率低下，審計的監督效果大打折扣。

(五)內部審計人員的執業能力有待提高

我國經濟市場化程度的提高使企業的經營范圍擴大，管理活動日趨多元化，企業并購、債務重組以及非貨幣性交易等活動增加。為了監督企業多樣化的經營管理活動，內部審計人員應該具備相應的會計、企業管理、統計、計算機以及法律等多方面的知識，這樣才能很好的發現企業管理中存在的問題。但是，多數企業的內部審計人員主要為原來的財務會計人員，單一的來源渠道使得審計人員的知識面狹窄，缺乏內部審計經驗和工作技巧，在實際審計工作中難以發現深層次的問題，直接制約了內部審計工作的效果，降低了審計執業質量。從長期來看，內部審計人員執業能力的欠缺成為影響企業審計監督的關鍵因素。

三、強化企業內部審計工作的政策建議

(一)改革企業內部審計模式，提高審計獨立性

企業內部審計工作只有具有足夠的獨立性才能發揮其審計監督的作用，同時，保持足夠的獨立性也是建立現代企業制度的客觀要求。提高內部審計的獨立性，首先必須協調好審計部門與被審計部門之間的關系，一方面，提高審計部門的地位，使其高于其他的職能部門，方便對其他部門開展審計活動;另一方面，建立董事會領導的審計模式，使內部審計部門之間向董事會負責，防止被審計的經營者對審計部門產生影響，妨礙獨立審計意見的發表。其次，設置專門的審計機構，配備專職審計人員，規定審計人員不得由其他部門人員兼任。再次，明確審計部門的職責，規定審計人員的工作職能，確立內部審計獨立的第三者的身份，杜絕審計人員參與任何與審計職能相悖的經營活動。

(二)拓寬內部審計范圍，深化內部審計層次

審計工作必須與時俱進，適應社會經濟發展和企業改進內部管理的需要，不斷拓寬內部審計范圍，深化內部審計層次。為了更好的服務于企業的經營管理活動，內部審計工作要實現工作內容的突破，不僅僅局限于傳統的財務審計，更應該關注于與企業生產經營活動相關的專項資金審計、經濟責任審計和固定資產投資審計等，通過全方位的業務審計來發現企業存在的問題，全面把握企業運營狀況。同時，大力深化內部審計層次，在堅持事后財務審計的同時，兼顧投資活動的事前審計和經營效益的事中審計，從而由傳統的查錯防弊審計轉型為管理服務審計，充分發揮審計工作的優勢，為企業實現經營管理目標提供制度保障。

(三)重視內部審計工作，全面整改發現的問題

在社會主義市場經濟條件下，企業管理者應該充分認識到內部審計工作的重要性，保證內部審計部門的獨立性和權威性，賦予其相應的監督地位，支持內部審計部門真正發揮其監督、評價和服務職能。管理者應該將內部審計工作的成果作為其科學決策、加強管理的重要依據，重視企業內部審計發現的問題，積極采納相應的建議，進行全面整改，完善內部問責制度，從而建立系統的內部審計工作體系。同時，內部審計人員要在管理當局的支持下，合理安排工作程序，努力發現企業內部存在的問題，敢于堅持正確的意見，督促管理者的整改工作，發揮內部監督的作用，避免內部審計工作流于形式。

(四)改進內部審計手段和方法，提高審計的信息化水平

更新內部審計手段，改進內部審計方法是企業加強內部管理活動的迫切要求，同時，信息技術的進步也為審計手段創新提供了條件。審計理論的學習和創新是改進審計方法的必要前提，企業內部審計部門應該從長遠發展，結合企業的實際情況，積極引進現代內部審計理論知識，建立以風險基礎審計為核心的審計模式。在具體的審計處理手段上，應該利用現代信息和網絡技術來革新傳統手工審計方法，通過計算機審計和聯網審計的廣泛應用來提高審計效率，提升內部審計工作質量。在提高審計的信息化水平的過程中，要注重引進先進的審計軟件，并在實際應用中根據本企業的實際情況加以改進，信息化技術的支撐是內部審計工作發揮監督職能的倍增器。

(五)引進審計專業人才，提高從業人員綜合素質

內部審計工作涉及企業的各個部門和各項經營管理活動，這種特殊性決定了審計人員必須具備較高的綜合素質和豐富的實踐經驗才能勝任內部審計工作。根據我國企業內部審計人員匱乏、綜合素質不高的現狀，必須通過多種手段來提高內審人員素質，加強內部審計隊伍的建設。一方面，優化內部審計部門的人員構成，在內部審計隊伍中充實企業各相關部門業務水平較高、實踐經驗豐富的人員，實現內部審計部門人員知識結構的多元化。另一方面，強化審計人員的職業培訓和后續教育，在培訓其審計專業知識的同時，注重提升審計人員的計算機應用水平，使其掌握現代化得信息系統管理評價技術。與此同時，可以鼓勵內部審計人員參與注冊內部審計師資格考試，提高執業能力。

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(作者單位:河南省地質礦產勘查開發局第三地質探礦隊)