網絡環境下影響財務報告相關性的因素

[摘 要]相關性是財務報告的重要質量特征之一。財務報告的目的是向信息使用者提供相關的財務信息，從而有助于使用者做出決策。網絡環境對財務報告的相關性提出了更高的要求。文章從公司會計制度、業務流程和技術平臺三個方面分析了網絡環境下財務報告應體現出與互聯網集成的優勢，為使用者提供比傳統紙質報告更加相關的信息。

[關鍵詞]網絡環境 財務報告 相關性

一、引言

互聯網的出現和網絡技術的發展為會計信息披露的研究和應用領域拓展出了重要的新方向。信息技術已經引起會計模式、會計交流甚至會計職業本身的變化。在這些變化中，網絡財務報告(IFR)是一個最明顯的變化。Ettredge 等(2002) 認為， IFR 可以減少信息披露成本， 可與信息使用者溝通和交流， 潛在地允許公司增加財務報告披露的內容。但同時，新的技術環境也給會計信息披露帶來了新的挑戰。“如果會計這一行業要在新的環境下繼續生存并能夠更好地為使用者提供相關、可靠和及時的信息，就必須不斷變革以適應外部環境的變化”(楊周南，2000) 。

在FASB、ASB、IASB等所提出的財務報告質量特征體系中，相關性是居于主導地位的。美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為:“信息導致差別的能力”。 即會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠導致信息使用者決策的差別。根據 IASB 框架，如果信息能通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項從而影響到使用者的經濟決策過程，則這種信息就是相關的。與傳統紙質財務報告相比，由于環境的變化，財務報告相關性的外在特征是與時俱進的。“會計系統需要向一個動態的披露模型轉變”(Harvey Pitt，2002)。

在網絡環境下，財務報告應該能夠體現出與互聯網集成的優勢。并以是否充分利用互聯網的優勢，為決策者提供了比傳統紙質報告更為相關的財務信息作為評判相關性的主要標準。以下從公司會計制度、業務流程和技術平臺三方面進行分析。

二、會計制度方面影響相關性的因素

(一)提供具有預測價值的信息

會計的基本功能是預測。財務預測所提供的信息顯然不同于歷史性財務報表，因為投資決策主要與上市公司未來的財務狀況與經營成果有關，而財務預測恰恰可以提供這些信息。只要財務預測的質量可靠，這些信息將遠比財務報表提供的歷史信息更具實用性，這正是預測性財務信息存在的理由。“財務報表提供有關交易或其他事項事實性和解釋性的信息，應該有助于預測、比較和評價企業盈利能力”(Trueblood Report，1973)，從而明確了預測性財務信息對財務報告相關性的重要意義。

Litan and Wilson (2000)從財務報告本身角度出發提出，更有效地利用互聯網的能力，生成具有前瞻性的財務報告，不僅要描述歷史成本為基礎的內容，而且還提供更準確的組織當前和未來的前景。他們還提出企業需要把重點放在用戶的信息需求，而不是純粹的公司角度的成本與效益分析。因此，企業發展前景規劃、盈利預測披露、風險預測、重大投資項目收益情況預測等信息是財務報告相關性的重要因素。

(二)信息披露的完整性

相關性與信息的完整性有密切關系。如果信息不完整，會導致虛假信息或誤導，從而使信息不可靠和不相關(IASB，2001)。除了基本的報告要素外，根據充分揭示原則，財務報告應披露影響信息使用者判斷的非財務信息及專項、重大事項，以彌補基本報告內容的不足。

非財務信息包括背景信息、公司的行為守則、公司章程、產品與服務情況、市場動態，、公司經營的總體規劃和戰略目標、公司技術水平和競爭能力、產業結構的調整對公司的影響、社會責任信息、企業無形資產和人力資產等。根據Berk (2001:55)，許多公司擴大其財務報告，包括朝向戰略目標的進程的措施，以及關于社會和環境表現的“軟”信息。這些努力有助于減輕風險并建立誠實和負責任的企業公民的良好聲譽。

專題及重大事項信息主要有:公司治理報告、風險管理政策、會計報表附注是否說明會計政策、會計估計及合并范圍、募集資金使用情況披露、關聯交易信息披露、或有事項信息披露、財務擔保信息披露、委托理財信息披露、分部信息披露等。根據深交所的研究報告顯示，上市公司為達目的更多的是采取不披露的方式來隱瞞重大信息。所以未按規定準確、完整地披露信息是目前我國上市公司信息披露比較嚴重的問題。如果上市公司不能找出正當理由而拒絕披露，則會直接影響其財務報告的質量。

三、會計信息業務流程方面影響相關性的因素

(一)建立會計與管理業務一體化的信息處理流程

財務業務一體化的基本思想是:在包括網絡、數據庫、管理軟件平臺等要素的IT環境下，將財務會計流程與經濟業務流程有機地融合，實時生成集成信息，使物流、資金流、信息流同步生成。具體做法是將企業所有與業務相關的數據集中到一個邏輯數據倉庫，當需要信息時，具有數據使用權的各級被授權人員通過報告工具自動輸出所需信息，使得財務與業務之間的信息能及時有效傳遞。同時，信息集中也避免了數據的不完整和重復情況的發生，最大限度地實現了企業的數據共享，簡化了流程，并能加強財務對業務的及時反映和監控，真正將會計控制職能發揮出來，在提高企業管理水平和工作效率的同時，有助于企業提供更加相關的財務報告。

(二)根據客戶需求提供個性化信息，實現按需報告

按需報告的思想源于美國會計學家喬治.索特(George H.Sorter)早在20世紀60年代提出的事項法。他認為，“財務會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項信息”。其后，又有人提出了交互式按需報告模式，這種模式是“大規模按顧客需要組織生產”思想在會計報告中的應用，是相對于通用報告提出的，目的是通過提供按需求編制的報告來滿足不同使用者的多樣化需求。

在通用報告模式下，公司向所有的使用者提供標準的財務報表。對此，使用者、學者和監管者均對其有用性提出了質疑。使用者發現財務報告往往與決策不相關，這是由于它們“更像是為遵循標準和法規而編制的報告而不是用來交流信息的工具”。然而，報告使用者們的信息需求是多樣的。例如，股東重點考慮凈資產收益及資本保值增值等與其密切相關的信息，債權人側重反映償債能力的信息，潛在投資者會更多關注企業未來財務狀況及收益回報等相關信息。通用報告模式不能充分滿足使用者的需求。因此從披露內容和形式上看，考慮到不同類型用戶之間由于決策目標不同而導致的的信息需求差別，應按需報告，使財務報告具有針對性從而提高相關性。

四、技術平臺方面影響相關性的因素

(一)披露模式上的互動性

財務報告披露模式是指為實現一定的財務報告目標，由各種要素構成的，具有特定功能的財務報告的標準形態。在上市公司的財務關系中，最重要的是與投資者的關系。我國上市公司的投資者關系管理是單向的，主要表現為上市公司按法律法規進行信息披露活動，沒有利用互聯網這個溝通平臺。而國外上市公司投資者管理關系是雙向的，是一種可以使投資者與上市公司隨時保持溝通的機制。Barr (2000)將互聯網描述為一種溝通模式的轉變。而我國上市公司在利用互聯網這個溝通平臺時比較欠缺，并且不夠系統化和長期性，很大程度上削弱了網絡財務報告的效率。而要做到按需報告，財務報告系統必須具有充分的靈活性，并允許報告單位與使用者之間相互溝通，做到披露模式上的互動性。如薛云奎(1999) 提出了“會計頻道”的概念， 肖澤忠(2000) 研究了“交互式按需報告模式”， 張天西等(2003) 提出了“多層界面報告模式”。近年來XBRL的發展可實現信息采集、存儲、管理、分析、挖掘、發布、展現功能，有助于這一模式在實踐中的應用。

(二)對關鍵數據能鏈接到其明細的來源和變化

Sorter(1969)認為，傳統的財務報告是一種價值理論的產物，價值法下的財務會計假設預知了信息使用者的需求及該需求的同一性，這將導致財務報告數據的高度綜合性，使得信息使用者只能接受通用財務報告模式，而不能得到自己所需的財務報告。Sorter指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應立足于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數據綜合的任務交給信息使用者。因此，財務報告應包括足夠的明細數據以便使用者能重構發生過的經濟事項。在理論上看此模式有利于信息透明度，提高相關性。

網絡技術中的超鏈接為詳細的數據來源提供了有用的工具。Price( 2001 )描述了因特網上數據的三個特點:高度、寬度和深度，指的是超文本鏈接，即點擊會出現另一個數據來源。與傳統的硬拷貝(紙、磁盤)報告相比，超鏈接提供了信息系統中一系列相互聯系的項目之間的自動鏈接，允許使用者根據特定的興趣和目標制定個人瀏覽在線信息的搜索戰略 (Conklin 1987; Boechler 2001)，從而提供了獲取信息的數量上和方法上的靈活性。而且，使用者在用超鏈接瀏覽中會同時執行多項任務，包括瀏覽系統、閱讀、理解、分析信息，以及回憶之前查閱過的信息 (Conklin 1987; Boechler 2001)，可以提供對學習有益的結構關系(Mao et al. 1996; Niederhauser et al. 2000; Crandall and Phillips 2002)。Kelton and Yang (2005)經過調查指出，在IFR中超鏈接被作為一個普遍的瀏覽工具而廣泛使用，這對增強財務報告的相關性是大有裨益的。

(三)對信息使用者的有效性

相關的信息如果不能有效地披露給使用者，為其決策所用，則會喪失信息的有用性。因為信息有用與否從根本上是看信息使用者對信息的評判。因此，信息的有效性是構成相關性不可或缺的因素之一。信息系統的設計應該充分考慮效率和有效使用。如IFAC 強調硬件、軟件、數據和信息應該持續可得到，能夠在合理的時間下載。根據Petravick(1999:36 )，財務信息的有效性應被清楚地在公司主頁上表明，相關信息使用者應能夠在財務報告部分快速找到所需的信息。除此之外，信息的有效還表現在便于分析、便于反饋、易于理解、建立供用戶隨時查詢所需信息的數據庫等方面。潘琰等人認為可以采用“便于瀏覽”、“便于分析”、“便于下載”、“便于反饋”等指標進行有用性的檢測(潘琰，2000)。

總之，相比傳統的紙質財務報告，網絡財務報告的質量更強調利用各種網絡技術使公司提供更加相關的信息，使用者能更有效地獲取并分析企業的財務狀況和經營成果。同時，財務報告這種特殊的的商品其主體主要涉及信息提供者和信息需求者。其質量更多的是從使用者角度來觀察的，而信息的提供者方面則更多考慮成本效益、技術、相關責任、負面效應等，兩方面存在諸多的不匹配，會很大程度上影響公司是否披露、能否披露高質量的IFR。

IFR的質量其實是一個包括了內容、形式、技術的體系，即信息提供者以怎樣的技術，通過怎樣的形式，披露怎樣的報告。因此，財務報告主體應在公司會計制度、業務流程、技術平臺上合理設計信息系統，進一步提升財務報告的相關性，以滿足信息使用者的決策需求。

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