“不開發區”建設中農村新型合作組織稅收政策淺析

劉 煒 卞紀林

今年四月，江陰市初步完成了《江陰市南部地區不開發區域產業發展暨結構調整規劃》，江陰的“不開發區”位于江陰南部，涉及6個鎮的200平方公里，約占江陰總面積的20%，其中核心區域120平方公里。“不開發區”內重點發展高效生態農業，適度發展觀光農業、生態旅游等生態農業經濟，其他不適合的工業項目一律撤出。規劃“不開發區”，一方面為調整產業結構，優化產業布局，在少增加能源消耗，不改變生態環境的條件下實現“十二五”的再翻番，建立一個倒逼機制；另一方面更重要的是為子孫后代的幸福，留下未來和長遠的發展空間。

目前，“不開發區域”中所有落地項目幾乎都是科技含量較高的現代農業，最醒目的工程是規劃總面積1.8萬畝“萬頃良田”，目前投資超5億元，已經流轉連片土地近1.3萬畝。這就意味著在今后一段時間內，農村新型合作組織將成為該區域內重要的納稅主體。農村新型合作組織是新形勢下農業產業化進程中的新生事物，對于稅收政策管理來說，也是個全新的領域。它既具有農產品加工行業的普遍特性，又具有自己獨有的特質，涉及到增值稅減免、企業所得稅優惠、增值稅抵扣、個人所得稅征收等許多敏感領域，其稅收管理異常復雜和困難。由于受農村新型合作組織和“不開發區”建設本身的特殊性的影響，相關法律需要進一步規范和完善，稅收政策也有待細化和補充。市已形成5個專業鎮，100個專業村。

合作組織歷年分配總額

一、江陰市農村新型合作組織發展現狀

目前江陰市農村新型合作組織主要有四種類型，農民專業合作社，村級股份合作社，土地股份合作社和富民合作社，2005年以來，江陰市共組建產業型、服務性、物業型等農村新型合作組織458家，其中農民專業合作社212家，村級股份合作社130家，土地股份合作社98家、富民合作社18家。入戶農戶13.5萬戶，占全市農戶的60%，累計分紅總額達9.5億元，戶均增收達7038元，為江陰在縣域經濟持續領先發揮了重要作用。

1.農民專業合作社。農民專業合作社組織農民以勞動、土地、技術等生產要素合作，提高農民的組織化程度，增強農民的市場競爭力和抗風險能力，2009年全市農業合作組織已工商注冊登記212家，社員人數2.62萬人，帶動農戶7.6萬人，基本覆蓋了全市各種農業專業生產。江陰積極培育農業“一鎮一特”“一村一品”，目前全

2.土地股份合作社。在穩定家庭承包經營制度基礎上，主要采用委托出租、股份合作等形式，推進農村土地承包經營權的流轉，積極組建土地股份合作社，實現土地承包經營權股權化，資產化，全市組建土地股份合作社98家，其中浮動分配型13家，混合分配型1家，固定分配型84家，入股土地面積6.79萬畝，入股農戶3.2萬人，農民每年可獲得土地分紅6500多萬元，戶均增收1600元。

3.村級股份合作社。創新集體資產管理制度，大力組建村級股份合作社，全市累計組建村級股份合作社130家，量化進行性凈資產40.3億元，股東38.1萬人，2009年村級股份合作社凈資產增值10%以上，實行分紅1.1億元，同比增長13.8%。

4.富民合作社。因地制宜發展各類以物業、勞務、資金互助合作為主要特征的農村富民合作社，為農民開辟了就業和增收新渠道。2009年以來，全市組建物業、勞務、合作聯社等富民合作社18戶，股本總額超過8000萬元，入社農戶3000多戶，年投資回報率達8%以上。

二、農村新型合作組織現行主要稅收政策

《中華人民共和國農民專業合作社法》是關于農村合作組織的第一個國家立法，雖然其規范的只是農村合作組織的一部分，但有指示性作用，在該法律的第七章單獨設立了扶持政策，包括財政政策和稅收政策等，該章第五十二條規定“農民專業合作社享受國家規定的對農業生產、加工、流通、服務和其他涉農經濟活動相應的稅收優惠。”

經國務院批準，國家稅務總局頒發了《關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》（財稅[2008]81號），文件明確了農民專業合作社的多項稅收優惠政策：一、對農民專業合作社銷售本社成員生產的農業產品，視同農業生產者銷售自產農業產品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。三、對農民專業合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。四、對農民專業合作社與本社成員簽訂的農業產品和農業生產資料購銷合同，免征印花稅。

國家稅務總局《關于“公司＋農戶”經營模式企業所得稅優惠問題的通知》（國家稅務總局公告2010年第2號），提出“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。

根據《企業所得稅法》第二十七條第（一）項規定：從事農、林、牧、漁業項目的所得；可以免征、減征企業所得稅。

三、現行政策存在的不足

從以上規定可以看出，農村新型合作組織現行稅收政策主要存在以下不足：

1.法律體系尚不完善，農村新型合作組織的法律身份尚需進一步明確。雖然《中華人民共和國農民專業合作社法》的頒布明確了專業合作社的法律身份，但必須看到，專業合作社僅是農村新型合作組織的基本類型之一，股份合作社和專業協會尚無法律依據。即便是農民專業合作社，也并未明確是企業法人、社團法人還是合作法人。從慣例看，它應屬于企業法人，但農民專業合作社明顯不同于普通企業，應是特殊的企業法人。如何進行區分、確定其身份，它在稅收政策方面可否享受非營利組織的一些優惠政策，在法律上并未明確。

2.稅收政策意圖不明顯，降低了政策的效力。當前我國稅收支持農民合作經濟組織的政策意圖并不明顯，甚至會出現妨礙農村合作組織發展的情況。如新《企業所得稅法》規定，農村合作組織獲得的非稅收入、符合條件的非營利組織的收入以及從事農、林、牧、漁業項目的所得可以免征、減征企業所得稅，但在對農村合作組織的應稅所得額和營業額計算時，并沒有對農村合作組織的具體支持措施。

3.面對農村合作經濟組織的不斷進步和新型化，稅收政策明顯滯后。目前，新型農村合作組織不斷創新，它們引進新的經營組織形式，形成新的經營實體，在合作形式上從以人入股和營銷返還逐漸增加資金人股及股份分配的內容，而相對的企業所得稅和個人所得稅政策明顯滯后，缺乏可操作性。

四、加快制定適宜我國農村合作經濟組織發展的稅收優惠法律制度

1.明確法律身份，不同類型區別對待。當前我們應該借鑒發達國家經驗，結合《農民專業合作社法》，盡快明確經濟合作組織的法人地位，充分考慮我國農村合作經濟組織的公益性和非公益性、營利性和非營利性的交織性，按其所提供服務的性質劃分為純公益性農村合作經濟組織和準公益性農村合作經濟組織，對不同類型的農業合作經濟組織適用不同的稅收支持政策，對純公益性農村合作經濟組織應當完全免稅；對一般公益性農村合作經濟組織的非營利性行為免稅，對其營利性行為征稅。這樣不僅有利于農村合作經濟組織的發展，也可有效防止稅收的流失。

2.兩法結合，提高立法權限，細化政策規定。根據現有法律體系，農村合作經濟組織的稅收優惠可以采取合作社法和稅法相結合的立法體系，即在合作社法中概括地規定政府對各類合作社給予稅收優惠，而在稅法中以具體條款的形式，細化政策規定，制定稅收優惠的具體內容、實施方案等。同時相應提高立法權限，由全國人大立法或國務院規定，以增加優惠政策的權威性和統一性，增強政策執行的準確性，保證稅收優惠真正得到貫徹落實。

3.擴大流轉稅免稅范圍，避免所得稅重復征稅。在具體優惠政策的制訂中，應進一步擴大流轉稅免稅范圍，不僅包括銷售農業生產者自產的農產品，而且應包括合作社為社員提供的化肥、農藥、農具等生產資料；應力求避免合作社與其社員就同一所得重復征稅，對于從合作社交易中獲得的收益只繳納一次稅金，在獲得收入時按公司稅征收，如果分配給社員則按個人所得稅征收，最后，在稅收政策的制定中，應注重多稅種、多種稅收政策手段搭配使用。

4.加入限制性條款，保證優惠政策落到實處。為了防止農村合作經濟組織的稅收優惠政策被濫用和農村合作經濟組織的控制人利用農村合作經濟組織逃、避稅或瓜分農村合作經濟組織的利潤，稅法應從以下方面進行規制：一要限制農村合作經濟組織與營利企業利用關聯交易轉移利潤；二要限制農村合作經濟組織的管理人員的收入水平，防止管理人員瓜分利潤；三要規定農村合作經濟組織的慈善支出比例，保證其公益性的宗旨不被偏離；四要限制農村合作經濟組織從事高風險商業活動，保證農村合作經濟組織的財務安全。