探討當前內部會計控制存在的問題及應對措施

陳小青

內部會計控制，是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制，它是內部控制的重要組成部分，是現代企業各級管理主體根據財務會計制度規范，對企業的會計及經濟業務活動的各個環節、各個方面以及影響和制約企業經營目標的各種因素實施約束與監督的管理活動。

一、當前內部會計控制存在的問題

1.內部會計控制的內容缺乏規范性

第一，現金的收付以及保管業務缺乏嚴格的授權與批準程序，沒有按照“不相容原則”將與現金收付和保管不相容的崗位進行徹底地分離，而且機構、部門以及崗位之間缺乏有效的制約和監督。

第二，實物財產崗位職責不清，尤其是在實物財產的驗收入庫、發出、領用、處置、盤點以及保管等關鍵環節方面存在諸多的不足和缺陷，經常性地出現實物財產被盜、損毀以及流失等問題。

第三，企業投資決策的程序以及相關機制缺乏規范性。例如，在許多企業制度中規定企業的重大投資項目應該經過集體討論之后再做出決定，但是實際情況是，集體討論有名無實，而企業領導的“個人主義”卻大行其道。同時，投資的立項、評估以及決策等環節的會計控制軟弱無力，根本達不到防范于避免投資風險的預期目的。

第四，工程項目決策程序不規范，相關機構和人員的職責權限不明確，沒有建立工程項目投資決策責任制度，工程項目的預算、投招標、質量管理等環節的會計控制乏力，導致決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

第五，采購與付款業務的機構和崗位設置的不規范，采購與付款的會計控制程序不完善，清購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節存在許多漏洞，增加了采購風險。

第六，企業的籌資活動不規范。企業在進行籌資的時候，通常不能科學合理地確定籌資的相關要求，比如籌資的規模、結構、方式等等，大部分企業只重視籌資資金數量的多寡，而對籌資成本卻沒有給予更多的關注，也因此使得籌資活動面對更多的財務風險。

2.內部會計控制的方式方法存在諸多不足

第一，不相容崗位的控制方面。沒有堅持不相容崗位實施分離控制的原則，會計人員以及相關工作人員的崗位設置不科學導致工作人員的職責權限不清晰、不明確，依然存在著工作人員身兼不相容職務的現象，最終導致制約機制僅僅成為人們口頭上與書面上探討的內容。

第二，授權批準控制方面。涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序和責任不明確，單位內部各管理層超越授權范圍行使職權，經辦人員超越授權范圍辦理業務的現象時有發生。

第三，會計系統控制方面。單位內部會計制度不健全，或不適用，或執行的不嚴格，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的處理程序和會計檔案保管、使用及會計工作交接不規范，做假賬手法花樣翻新，不能很好地發揮會計的核算和監督的基本職能作用。

第四，預算控制方面。預算的編制、審定、下達、執行的程序不規范，分析和控制差異不及時，改進措施滯后且無力，影響了預算的完成或超額完成。

第五，財產保全控制方面。未經授權人員直接接觸財產，不堅持定期盤點制度，抄賬盤點和虛假盤點，財產記錄不實，賬實不符，各種財產被集體或個人侵吞的現象時有發生。

第六，風險控制方面。風險意識淡薄，風險管理與控制系統存在著諸多的漏洞，缺乏風險的預警、識別、評估、分析以及報告等能力，缺乏行之有效的風險防范措施，在風險的控制、防范等方面缺乏全面性、及時性以及有效性。

二、應對當前內部會計控制問題的措施

1.企業應該完善內部的管理結構

企業內部管理結構是企業進行內部會計控制最主要環境，為企業內部會計控制制度的建立和實施奠定了基礎。而在公司管理結構中，董事會的作用又是最為重要的，具體來說企業內部管理結構包括股東大會、董事會、監事會等多層權力結構，其權責的界定和企業的決策權、執行權等存在著相互制衡的關系。因此，這些權力層級的設置關系著企業內部的管理問題以及各部門間的利益問題。所以，企業管理者除了要對經營者進行控制和監督外，還應該給予更多激勵，讓管理者和經營者的利益聯系在一起，彌補單純監督的不足。

2.強化會計系統的控制

增強會計系統的控制能力是加強企業內部會計控制的核心舉措之一。加強會計系統的控制我們可以從以下幾個方面努力：首先，貫徹落實會計工作者的崗位責任制，明確不同崗位的職責與義務；其次，構建嚴格的內部會計制度，并積極地對其完善，假若發現內部會計系統的“漏洞”，應該及時“打補丁”；再次，增強相關工作人員的法制觀念，嚴格依照法律規定處理內部會計事務；第四，重視會計職業道德的建設，培養會計工作者認“真”的道德觀念，堅持不做假賬的職業操守；第五，構建科學的會計檔案管理制度，除了加強會計管理的力度之外，也使管理工作更具針對性；第六，要完善會計工作交接辦法，實現會計工作交接規范化；第七，要建立和完善會計機構內部牽制制度，加強相互聯系、相互制約和相互監督；第八，要建立和完善會計機構內部稽核制度，加強會計機構、會計人員的自我檢查（或審核）；第九，建立和完善獎勵和違法違規追究制度，做到獎懲分明；第十；要增強紀律性，保證有令就行，有禁就止。

三、結束語

目前的內部會計控制制度存在著諸多的不足之處，我們應該努力采取相關措施來構建科學有效的內部會計控制制度。科學有效的內部會計控制制度能夠在很大程度上完善企業的管理體系，并且可以為企業解決內部管理松散、控制乏力等問題，同時對企業會計信息質量、管理效率以及管理水平的提高都具有十分重要的作用。

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