企業核心競爭力會計研究

摘要:本文對企業核心競爭力會計的研究現狀進行評述，從會計信息含量的視角， 并以博弈理論和會計信息系統論為基礎，對企業核心競爭力會計的研究提出了建議。

關鍵詞:企業核心競爭力價值計量評價信息披露

關于企業核心競爭力的本質，國內外學者持不同的觀點，從整體來看，比較認同企業核心競爭力是一種綜合能力，即企業在長期經營過程中形成的不易被競爭對手仿效的，能帶來超額利潤的獨特能力。企業核心競爭力具有競爭特性，在博弈論看來，核心競爭力就是企業作為博弈參與者的博弈能力。因此，將其界定為一種能力資產，有助于對企業核心競爭力進行識別、計量和評價。企業核心競爭力會計就是對企業核心競爭力進行計量和報告，以提供企業核心競爭力會計信息，滿足決策者對企業核心競爭力進行評價的需要，以及在不確定信息條件下進行投資、管理等戰略決策的需要。

一、企業核心競爭力會計研究的文獻綜述

(一)企業核心競爭力會計研究的理論基礎

在我國，對企業核心競爭力會計進行系統研究的文獻很少，主要有:胡玉明(2001)從企業業績綜合評價的角度來建立的企業核心競爭力管理會計控制體系，其涵蓋內容相當廣泛，從財務會計到激勵機制與管理報酬計劃，幾乎包括了企業管理的各個環節，給我們的研究提供了一個分析性框架。湯湘希(2006)將核心競爭力理論與會計控制理論結合起來進行研究，建立企業核心競爭力會計控制體系，旨在分析核心競爭力的識別、價值計量及評價體系。因此，他將核心競爭力會計的內涵界定為:企業通過對核心競爭力進行會計計量和報告，以此培育和管理企業核心競爭力的會計控制體系。

(二)企業核心競爭力的價值計量

目前，從會計角度研究企業核心競爭力價值計量的文獻不多。湯湘希(2006)提出以核心競爭力產生的經濟收益來進行計量，采用直接測度法或間接測度法。其中，直接測度法就是根據企業過去已實現的利潤與同行業平均利潤的差額，再按其持續年限計算核心競爭力的價值:間接測度法主要包括改進型Hoskold法和改進型Morkill法，以在持續期內折現的方法來計量核心競爭力價值的大小。此外，湯湘希還提出了割差法(即用企業價值減去有形資產價值，再減去除核心競爭力以外的其他無形資產的價值后的差)、改進型收益現值法以及市盈率倍數法。他認為用不同的方法計算結果差別較大，最簡單可靠的方法還是直接計算法。

(三)企業核心競爭力的評價方法及具體指標設計

綜觀國內外研究，學者們以技術優勢論、市場優勢論及規模優勢評價理論為基礎，對企業核心競爭力的評價提出了以下幾種方法:因素分析法、模糊綜合評價法、灰色層次分析法、對比差距分析法、內涵解析法等。各種方法在評價指標方面的設計也不相同，如吳玉鳴、李建霞(2003)認為，核心競爭力應從核心技術能力(優勢技術與專長)、核心生產制造能力(核心產品)、核心組織管理能力(成長能力)、核心企業文化(價值鏈)、核心市場營銷(開拓能力)、經濟績效和戰略創新能力等方面進行評價，采用因素分析法進行具體評價:吳曉勇(2007)從無形資產構成的角度提出了企業核心競爭力的評價體系。

(四)企業核心競爭力信息的報告和披露

現行的財務報告中，不僅未披露任何有關企業核心競爭力的信息，而且連無形資產的信息也是少之又少。在基于企業核心競爭力理論的會計信息披露理論研究方面，也只有少數學者有零星的涉及，并未有完整而系統的研究。近年來我國學者對核心競爭力信息的報告與披露進行研究的文獻逐漸增多，主要表現在披露的內容和實現方式上。如湯湘希(2005)從核心競爭力評價的角度提出核心競爭力會計信息的解讀方式，并構造了六個核心競爭力會計報表。宋獻中(2006)撰文進一步指出核心能力信息披露是上市公司自愿信息披露戰略的一部分，應該遵循循序漸進的原則，以非財務報告披露為起點，逐步過渡到管理層討論與分析披露，最終實現核心能力報告的披露目標。

二、對已有研究的評價

從上述分析可以看出，近年來學術界對企業核心競爭力會計的研究內容大都集中在信息披露上，因為核心競爭力信息屬于自愿性信息披露的范疇，對其的研究容易展開;而對核心競爭力的計量和評價研究沒有突破，因為企業核心競爭力的計量和評價的數據難以獲得，量化較為困難。其研究的不足主要表現在以下幾方面:

1.研究方法和理論。在研究方法上，除了核心競爭力理論、會計控制理論、信息披露理論較為豐富之外，其他沒有理論研究上的突破。一方面，新的經濟、管理理論與方法在此研究領域難覓蹤影，如將博弈論與信息經濟學的方法等用于實證分析的很少，定量的模型和方法研究也比較少。另一方面，對企業核心競爭力的研究抽象的、理論層面的研究太多，而操作層面的研究較少。

2.價值評估研究。企業核心競爭力的價值評估并沒有特定的方法，而且大部分研究主要集中于計量企業核心競爭力的過去價值，較少關注其未來價值。而企業在未來如何培育和提升核心競爭力、降低經營風險才是決策應該考慮的重點，所以核心競爭力的價值衡量也應主要考慮面向未來。同時，這也符合核心競爭力作為資產計量的內涵。

3.評價體系的指標設計和可比性。核心競爭力評價體系在指標設計上的差距很大，而且對企業核心競爭力的評價結果缺乏可比性。這主要是因為它們各自所依據的理論不相同，缺乏一個較一致的、能全面解釋企業核心競爭力的評價理論。

三、企業核心競爭力會計未來方向

(一)拓展理論基礎。將核心競爭力理論與會計信息系統論結合“會計信息系統論”是20世紀80年代以后才形成的與“會計控制論”、“管理活動論”并駕齊驅的新興會計學派?，F代會計主要是服務于現代企業，會計信息成為聯系所有者和經營者、股份公司與資本市場的紐帶，并對社會資源的合理配置起著相當重要的導向作用。同時，也出現了許多與企業有利害關系的集團或個人，他們包括企業的所有者、債權人、政府機構、管理當局、員工、潛在的投資者等。這些利益關系人站在各自的立場上希望企業能為他們提供對自己決策有用的信息，而會計作為一個信息系統確實能為決策者的決策提供其所需要的信息。因此，將核心競爭力會計理論與會計信息系統論結合在一起，可以拓展企業核心競爭力會計的研究領域，為企業提供相關信息，有利于管理者進行優化企業資源配置的決策。

(二)研究方法上的突破。用博弈論方法建立估價、評價和披露模型，筆者認為，由于企業核心競爭力具有競爭特性，從本質上講，可以理解為企業的博弈競爭能力，因此可以從博弈理論的視角來對企業核心競爭力資產展開會計研究:一是進行會計估價，還可以將其與管理者契約聯系起來;二是構建評價指標，并且可以適用于所有的企業，彌補現有評價體系不可比的缺陷;三是構建信息披露模型，確定披露的內容和原則，更好地滿足投資者的決策需要。

參考文獻:

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