淺析驗資失真的原因及對策

摘要:驗資業務是注冊會計師提供的法定鑒證業務之一，是風險比較大的鑒證業務。近年來，虛假驗資的案例屢見不鮮，給國家和社會公眾帶來了極大的損失。本文通過探討驗資失真的深層原因，對目前驗資普遍存在的問題提出探討性的意見和方法，從而降低驗資失真的幾率。

關鍵字:虛假驗資 失真 審計

一、驗資失真的原因

(一)我國資本市場的缺陷提供了審計舞弊的條件。制度經濟學家已經闡述了若制度安排發生缺失，便會有可能發生一系列的機會主義行為。我國資本市場機制作為一系列制度安排，運行有著很大的缺陷和不足，這就在根本上導致了審計誠信機制遲早會出現危機。與中國特有的資本信譽制度有關，驗資僅存在于中國內地和臺灣，具有中國特色。

缺乏可參考的完善的相關法律以及可參照設立的監督機構。

(二)驗資業務本身的高風險性決定了其失真的高概率性，導致其高風險的原因有三:

1.相關法規的不完善，直接導致驗資業務的固有風險較高。根據我國《工商登記管理條例》，新設公司在取得驗資報告之后進行工商登記，領取營業執照，此時才意味著公司法律主體地位的確立。

2.外部的欺詐和行政干預，加大了驗資的風險性，容易導致驗資報告嚴重失實。外部欺詐主要是公司或企業，為了貸款、進口免稅商品、避免稅等目的，采取假合資、串通抽資、變造出資單證、偽造出資憑證、低價高報等手段，弄虛作假，騙取驗資報告。行政干預主要是一些地方領導，為了政績的需要，對當地設立外商投資企業、企業改制，盲目追求數量目標，層層下任務，虛假合資及虛假改制企業時有出現，為了讓這類企業合法化，指使或強壓注冊會計師出具虛假驗資報告。

3.注冊會計師自身素質不高，風險意識淡薄，執行驗資程序不充分，缺乏重要的驗資證據和自我保護意識，而導致驗資風險增大。

(三)過低的審計收費。審計收費過低，注冊會計師要維持其生存，就必須多做項目，縮短審計時間，導致審計質量的下降。我國審計收費過低的原因有三:

1.國家規定的收費標準太低，上海現在執行的仍為1993年的標準。對于國家認為而要扶植的事項，如企業改制評估，事務所還要在原有收費標準的基礎上打折。且驗資業務多數是對小企業的設立審驗和年檢驗資，決定了收費標準不能過高。

2.因為部分被審驗單位壓價及一些企業效益較差，會計師事務所實際收入低于標準收費。

3.同業惡性競爭。會計師事務所之間的壓價和給回扣等不正當競爭，導致一些中小事務所苦于缺少項目，為維持生計不得已而低價競爭。驗資業務的低收入與其高風險不相匹配

(四)現有監督機構監察不力造成虛假驗資的案件屢見不鮮，且有愈演愈烈的趨勢。除了前面陳述的三點原因，還有最普遍最常見的一種情況將導致驗資失真:那就是審計師與被審計單位合謀進行欺詐。

二、降低驗資失真概率的對策:

由于我國特殊經濟體制導致的資本市場缺陷已經不能改變，故應從下面幾個方面來降低驗資失真的概率。

(一)完善有關法規，突破“驗資怪圈”。驗資怪圈前面已經提及，是由于新設企業在驗資之前沒有財產所有權的承載主體、增資企業基層工商部門的操作不規范。

(二)與工商行政管理部門溝通，明確市場經濟條件下政府的職能及政府干預市場經濟主體行為的邊界。政府的職能及政府干預的邊界是指政府在市場經濟條件下應該做什么及怎樣去做。只有明確政府的職能及政府干預市場經濟的邊界，才能避免行政部門的各自為政，從而保障注冊會計師驗資執業過程中依法行使職責。

(三)加強對注冊會計師的專業教育和職業道德教育。審驗人員應該強化專業知識的學習，注意實踐經驗的積累，加強職業道德修養，準確理解和嚴格遵循審計準則等專業標準，在執業過程中始終保持高度負責的態度，謹慎做出各種判斷，不為委托人或第三人的非法意思表示所左右。同時，注冊會計師也要提高自身風險意識，謹慎選擇客戶，認真簽訂約定書，明確客戶與會計師事務所雙方應負的責任與驗資范圍，仔細審閱客戶提供的各項原證件資料，切實履行查賬，實地核查等措施。

(四)管機構加強處罰力度。我國目前對注冊會計師的賠償制度尚無定論，所謂的監管只是中國注冊會計師協會的行業自我監管，中國證監會、財政部的監管，所以處罰力度較小，警示性不強。因此，有不在少數的會計師事務所可以為了自身的盈利，罔顧職業道德和法規，進行審計舞弊，造成嚴重的后果。而審計整體質量的提高和嚴厲的監管是分不開的，而完善的法律制度是其最好的制度保證。驗資是注冊會計師的一項重要鑒證業務，是國家法律賦予注冊會計師的光榮使命。注冊會計師在執業過程中，必須恪守獨立、客觀、公正的原則，做到“于法有據，實事求是”，始終把執業質量放在第一位。

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