試論經(jīng)濟責任審計的風險及其防范措施

摘要: 開展經(jīng)濟責任審計工作是加強監(jiān)督工作的一個重要環(huán)節(jié)，而經(jīng)濟責任審計同其他任何審計一樣也存在風險。因此如何正確認識和有效防范經(jīng)濟責任審計風險，已經(jīng)成為審計人員不容忽視的問題。

關鍵詞: 經(jīng)濟責任審計 審計風險

經(jīng)濟責任審計是國家審計機關對國家黨政機關、企事業(yè)單位領導人員任期經(jīng)濟責任履行情況及責任， 實行組織監(jiān)督、紀檢監(jiān)督與審計監(jiān)督有機結合， 集財政財務收支、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益為一體的綜合性審計，是對常規(guī)財政、財務收支審計的深化與發(fā)展。

經(jīng)濟責任審計與傳統(tǒng)的財務審計相比，最明顯的區(qū)別有兩點:一是財務收支審計的對象主要是資產(chǎn)負債、資金運用等會計資料。經(jīng)濟責任審計結果為考核評價領導干部工作業(yè)績和實際工作能力提供了量化的依據(jù);二是經(jīng)濟責任審計最重要的特征體現(xiàn)在直接對“人”的監(jiān)督上，將對“事”的監(jiān)督與對“人”的監(jiān)督有機結合起來，其審計結果人格化，必須要有具體的人來承擔經(jīng)濟責任。

作為一項審計工作，就必然存在風險的問題。經(jīng)濟責任審計風險一般是指審計人員在對領導干部經(jīng)濟責任審計過程中，被審計領導干部所在單位提供的財務報表、其他會計資料以及本人述職述廉報告沒有公允反映其任職期間財政收支管理的真實情況，從而未能全面了解責任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，導致對責任者的經(jīng)濟責任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄浴Ｆ渲饕L險表現(xiàn)為:審計對象的復雜形成的審計風險。

經(jīng)濟責任審計雖然是從經(jīng)濟活動入手，但審計的是領導個人任職期間應負有的相關責任，實質(zhì)上是“審計法人，評價自然人”的工作，使其承擔了其他方面審計所沒有的責任風險。其次，審計對象任期時間長、情況復雜，領導干部任期經(jīng)濟責任界定不明晰容易出現(xiàn)經(jīng)濟往來漏審或?qū)彽貌簧睢⒉煌福瑢е聦徲嫿Y果不完整，依據(jù)不充分，最終影響審計質(zhì)量。這樣的審計工作又潛藏著風險。

雖然相關文件對審計程序做了明確規(guī)定，但在實際操作中，由于各種原因而違反程序辦事現(xiàn)象時有發(fā)生。如不按要求在實施審計之日前三天向被審計的領導干部所在部門或企業(yè)領導人所在企業(yè)送達《審計通知書》等。

審計工作性質(zhì)特殊，要求靠大量的數(shù)據(jù)、資料來支撐其審計，而實際上受各方面因素的影響導致會計信息不實，可信度差，從而直接影響審計評價的客觀性、形成偏差，甚至造成判斷上的錯誤。還有一些違法違紀問題并不在會計相關資料中反映，光靠審計手段難以深入查證，對被審單位財政財務收支不實，資產(chǎn)、負債、損益不實問題揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具的審計結論就不真實，從而形成審計風險。

由于傳統(tǒng)的審計方法，只注重實質(zhì)性測試，不能確定審計重點，突出審計重點，從而加大了經(jīng)濟責任審計風險。同時審計人員的綜合素質(zhì)和知識結構不夠全面，勝任能力跟不上社會發(fā)展的需求，一是業(yè)務素質(zhì)不能滿足需要:經(jīng)濟責任審計對象的“特殊性”要求審計人員既要懂財務、審計等方面的專業(yè)知識，又要懂管理、投資、宏觀經(jīng)濟等其他方面的知識;需有敏銳的觀察能力、準確的判斷能力以及妥善解決問題的能力但相當一部分經(jīng)濟責任審計人員無法勝任，在審計實務中漏審、漏評、誤判情況屢見不鮮，這嚴重制約了經(jīng)濟責任審計的深度，影響著審計工作的質(zhì)量以及審計評價的客觀公正。二是政治素質(zhì)不過關:在審計過程中說情、利誘、威脅充斥在其中。政治素養(yǎng)是經(jīng)濟責任審計公正立場強有力的保障，審計人員只有堅定政治立場，各種人情審計、違規(guī)操作才會減少。當前這種審計力量不足的狀況往往使當權者抱有僥幸心理，使得經(jīng)濟責任上存在問題卻依然我行我素的官員大有人在。

針對以上談及的風險，本文提出了幾點改進措施:

1.加強審計隊伍的建設，提高審計人員自身綜合素質(zhì)

經(jīng)濟責任審計的高風險屬性，其工作不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標準指導、約束和規(guī)范，還要求審計人員具備良好的政治素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)。審計機關應當加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育工作，保證全體審計人員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、專業(yè)技能、培養(yǎng)一專多能的復合型審計人才。另外，各級審計機關必須強化審計人員的風險意識，建立審計責任追究制度，明確其責任和義務，從而達到控制和降低審計風險的目的。

2.合理確定審計重點，確保審計質(zhì)量

經(jīng)濟責任審計要以責任人是否充分履行其受托經(jīng)濟責任為中心，圍繞其應該承擔的財務責任、經(jīng)營責任、管理責任這三個方面進行，根據(jù)被審計單位的行業(yè)和管理的自身特點而有所側(cè)重，同時在實際操作中，還要把審計對象進行編排，對歷年違紀違規(guī)問題多，社會反映比較差或近期有舉報信件的列為重點單位，加強重點對象的審計工作，以確保整體經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

3.強化審計的合規(guī)性

建立健全相關法律及條例，從法律上明確審計人員執(zhí)法的權限，加強審計工作法制化、規(guī)范化建設，減少審計工作和審計判斷的隨意性。同時，加大執(zhí)法力度，做到有法必依、違法必究，不經(jīng)審計不得離任、不經(jīng)審計不得提拔等硬性規(guī)定，充分發(fā)揮法律的威懾力。

參考文獻:(略)