成本核算視角下的成本會計探討

【摘要】成本會計是管理會計的重要組成部分，它能為企業提供經營、管理和決策的內部會計信息。成本會計的核心是成本核算，要理解成本與費用的內涵和明確核算的歸集與分配，理清成本核算的兩條線索，在實踐中，根據企業的實際需要獲取分配標準信息和選擇分配方法。

【關鍵詞】成本核算 費用 成本

理解成本核算兩個基本概念

成本會計的核心是成本核算，將企業發生的各種耗費進行成本核算，目的是為企業成本管理提供決策依據。

成本的內涵。成本會計中把成本理解為一個價值范疇，以成本的經濟實質進行解說，即成本是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創造的價值的貨幣表現，也就是企業在生產經營中所耗費的資金的總和。會計學中解釋的成本為:在發生的費用中最終要記入一定的成本計算對象的那部分費用，同時將成本分為狹義和廣義的范疇。廣義的成本泛指企業為取得資產所付出的代價，包括采購成本、生產成本、主營業務成本等。狹義成本僅指企業為生產產品和提供勞務而產生的各種成本。從對成本的界定可知，在成本核算中，成本是指企業所有資金的消耗中只有在生產經營中的耗費才是成本;這種耗費是與一定的成本核算對象相聯系的;這種耗費應該具體對象化，是狹義成本的范疇。

費用的內涵。成本會計對費用的理解是指一定時期內企業在生產經營過程中所發生的各種耗費的貨幣表現。在這一過程中發生于生產中的各種耗費稱為生產費用，按費用的經濟性質不同所作的分類稱為生產費用要素。會計學對費用的理解是我國的企業會計準則給出的定義:企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，即指最終可以確定企業的經營成果(利潤)的那部分費用。重點強調的是費用與企業的日常經營活動以及所有者權益變動之間的關系。費用也有狹義和廣義之分。企業會計準則所定義的費用為狹義的，即企業這些費用的發生與日常經營活動有著直接聯系，并且在會計期末直接計入當期損益。從廣義理解是指企業在材料采購、固定資產購置過程中發生的各種支出，以及在產品生產、勞務提供過程中發生的，但不能計入當期損益的那部分費用。從對費用的分析可知成本核算中歸集的期間費用為狹義的費用，它與一定的會計期間相聯系，直接計入當期損益。

基于以上的理解，成本會計中成本核算的前提是界定了費用在生產經營過程中所發生的耗費。因此，可以將企業成本核算的內容具體分為生產經營過程中的生產成本(生產費用)和一定時期內在生產經營過程中所發生的期間費用(期間耗費)，即生產成本(制造成本)和非生產成本(非制造成本或期間費用)。生產成本是指生產部門所發生的耗費和輔助部門對生產部門服務的費用，它們構成產品的具體成本稱為產品成本;所謂產品成本是企業在生產某種產品過程中發生的各種費用總和。產品成本核算是指通過生產費用的歸集和分配，將其在完工產品和在產品之間進行分配之后計算出各種完工產品的過程，它是成本核算的核心。企業行政管理部門、營銷部門以及為其服務的輔助生產部門等耗費是非生產成本，歸集為期間費用，計入當期損益。

明確成本核算兩個基本點

核算產品成本和期間費用的過程就是成本核算的歸集和分配過程。歸集和分配這兩個基本點，彼此不可能獨立存在，在歸集中存在分配，在分配中體現歸集。

區別生產耗費是屬于生產成本還是非生產成本。如果企業的耗費發生在生產經營過程中的非生產部門則應該歸集為期間費用，計入當期損益，反映在“管理費用”、“銷售費用”或“財務費用”等會計科目中，期末結轉到利潤中去。如果是生產部門生產產品的直接耗費，首先按照成本項目﹙指生產費用按其經濟用途分類核算的項目﹚進行歸集，工業企業一般設置原材料、燃料及動力、工資及福利費、制造費用等成本項目;然后在計入產品成本時按照其與產品的關系進行歸集和分配，將它分為直接費用和間接費用。專屬于某種產品所耗費并能確認其負擔數額的為直接費用，直接計入這種產品成本;若是幾種產品共同所耗費不能確認某種產品負擔數額的為間接費用，應先進行歸集，然后采用適當的分配方法計入到這幾種產品成本中。此外，企業還有一些輔助生產部門發生的耗費，應按照其服務對象的性質將耗費進行歸集和分配到具體為之服務的部門。

區分產品成本是在產品成本還是產成品成本。首先要了解當期生產的各種產品的生產組織和工藝特點，因為核算這些產品應依據企業管理和產品生產特點來選擇具體的分配方法。其次要根據當期產品的生產情況在月末對其耗費進行歸集，因為分析、考核成本計劃的執行情況和結果都是在月末進行的。綜上要求，將歸集的成本按一定方法分配到月末未完工產品和完工產品成本中，然后結轉到在產品成本和產成品成本中，最后反映到會計科目“基本生產成本”和“產成品”或“庫存商品”中。

通過上述分析可知，成本核算的過程實質上是對企業生產過程中的耗費不斷歸集和分配的過程。

厘清成本核算兩條基本線索

理解了成本與費用的內涵和明確了核算的歸集與分配后，成本核算的兩條線索就能很清晰的厘清，如圖1-1所示。

掌握成本核算兩個基本公式

在成本核算中，涉及了很多分配方法和計算公式。它們看似復雜，其實存在著必然的聯系。只要掌握好兩個基本公式就能在核算成本時得心應手。

分配率的計算公式:

分配率=待分配的實際消耗總額÷待分配對象的分配標準總額

某分配對象承擔的費用=某分配對象的分配標準×分配率

這個公式一直貫穿成本分配的整個過程。根據歸集和分配的兩條線索確定其費用的受益者，分配對象就解決了。接著依據成本核算“算管結合，算為管用”的要求選擇分配標準，經過核算后各種產品成本的生產費用都反映到“基本生產成本”科目和其明細賬中。因此在這個公式中對分配標準的選擇是關鍵。

分配費用的計算公式:

月初在產品費用+本月生產費用=本月完工產品費用+月末在產品費用

這個公式是在對產品成本經過歸集計入本月具體產品生產費用后，運用各種分配方法將它分配和歸集到月末在產品成本和完工產品成本中。為此，應該根據各種產品的不同具體條件、生產特點、適應范圍和計算程序來選擇合理、簡便的分配方法。在實踐中，分配標準信息的獲取和分配方法的選擇取決于企業的實際需要。只要是適合企業的分配和歸集方法就是較優的成本核算方法。(作者單位:鄭州大學西亞斯國際學院)

延伸閱讀

新制造環境對成本會計的沖擊

新制造環境具體包括:

彈性制造系統:是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。電腦輔助設計、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統:它不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。制造資源規劃:是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃是它的前身。電腦整合制造系統:是指以電腦為核心，結合上述等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。

面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成:

產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20%～40%降到了現在不足5%。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。

成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料庫存積壓等等。(來源:中國教育文摘)