風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究

劉淑榮

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)了很多弊病，財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位、營(yíng)銷(xiāo)舞弊等事件時(shí)有發(fā)生，如何在挑戰(zhàn)中立足并力爭(zhēng)上游，是每個(gè)企業(yè)深入探索的課題。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰，因此，務(wù)必建立好企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，以此為基礎(chǔ)保障并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制整合框架

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（ERM），拓展了內(nèi)部控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。它將內(nèi)部控制框架納入其中，公司不僅可以借助這個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架來(lái)滿足他們內(nèi)部控制的需要，還可以借此轉(zhuǎn)向一個(gè)更加全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架中，風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)、管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵是：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)控制、效果評(píng)價(jià)等，能夠不斷自我完善的過(guò)程，是實(shí)現(xiàn)結(jié)果的一種方式；它是由不同部門(mén)不同層次人員共同參與的過(guò)程，是一個(gè)滲透在風(fēng)險(xiǎn)管理組織日常活動(dòng)中的過(guò)程。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)用于單位內(nèi)部每個(gè)層次和部門(mén)，管理者不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門(mén)的角度去考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，從貫穿整個(gè)運(yùn)行過(guò)程的角度看風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2009年，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)已超過(guò)380萬(wàn)家，他們創(chuàng)造了59.6%的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，上繳利稅及出口供貨額分別占全國(guó)的48.2%和66.3%，提供了78%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、市場(chǎng)繁榮和擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)；它的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)濟(jì)效益的高低，將直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。因此，探討民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，就是要研究、分析、解決民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展中的層層障礙。

1.企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)和理解存在偏差

企業(yè)管理人員存在著風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，覺(jué)得這方面問(wèn)題只是公司高層決策上的問(wèn)題，而更重視日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；其次，企業(yè)管理人員還存在著對(duì)內(nèi)部控制概念模糊不清的問(wèn)題，認(rèn)為內(nèi)部控制就是各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總，建立了企業(yè)規(guī)章制度就等于做好了內(nèi)部控制。顯然有些企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建立缺少科學(xué)的指導(dǎo)，而且在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)施中存在種種問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)把兩方面重視起來(lái)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

2.企業(yè)管理不規(guī)范，內(nèi)部控制難以發(fā)揮作用，風(fēng)險(xiǎn)管理缺位

管理不規(guī)范現(xiàn)象在企業(yè)中經(jīng)常見(jiàn)到，如機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置不穩(wěn)定，職權(quán)不清，管理和授權(quán)混淆，而所謂審查制度更是一紙空文，上有政策下有對(duì)策；會(huì)計(jì)管理存在不到位的情況，很多信息無(wú)法查明，如此下去，企業(yè)一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，下面會(huì)亂成一鍋粥，根本無(wú)法找到相關(guān)責(zé)任人。

三、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)控制，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)云變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響。對(duì)于內(nèi)部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內(nèi)外部各種風(fēng)險(xiǎn)因素，而須從環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)的分析入手。

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決定、銷(xiāo)售策略、財(cái)務(wù)決策等都帶有很強(qiáng)的主觀臆斷和盲目性，沒(méi)有建立起規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。這給企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，我們經(jīng)常可以看到在我國(guó)各個(gè)行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風(fēng)險(xiǎn)高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的民營(yíng)企業(yè)，名噪一時(shí)，然而經(jīng)過(guò)幾年之后又銷(xiāo)聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購(gòu)，這些企業(yè)都是缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

國(guó)外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估早已非常重視。戰(zhàn)略管理中常用的“SWOT”分析法，就是風(fēng)險(xiǎn)分析的一種，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，長(zhǎng)處與短處，對(duì)外分析外界的機(jī)會(huì)和威脅，考慮自己的生存機(jī)遇。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的制定過(guò)程中要進(jìn)行“SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過(guò)程中也應(yīng)該時(shí)時(shí)這樣做，才能將內(nèi)部控制目標(biāo)達(dá)不成的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般須經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過(guò)程。特別要注意的是，當(dāng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境改變時(shí)的事務(wù)管理。一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的內(nèi)控體系應(yīng)該由三部分構(gòu)成，即風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管系統(tǒng)。

1.風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)系統(tǒng)

（1）崗位或環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。

（2）企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)

（1）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

（2）決策風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。

（3）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

3.風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)

一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)由循序遞進(jìn)的四道防線構(gòu)成。第一道防線為一線崗位監(jiān)督管理防線。由各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作人員自查自糾。第二道防線為專(zhuān)業(yè)監(jiān)督管理防線。第三道防線是事后監(jiān)督管理防線。第四道防線是稽核系統(tǒng)的監(jiān)管防線。

民營(yíng)企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的措施。首先企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有：制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、分析風(fēng)險(xiǎn)管理限額、評(píng)估新產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)、提供風(fēng)險(xiǎn)教育、與管理機(jī)構(gòu)交涉等。具體來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的負(fù)責(zé)人必須具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)對(duì)公司所涉及的信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)真分析、評(píng)估、并制定相應(yīng)的防范措施。

風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要確定每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)要能夠反映該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，并以次確定管理者可以承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷重新計(jì)算、調(diào)整各業(yè)務(wù)盈虧情況，并與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。具體而言，企業(yè)應(yīng)做到：

（1）要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（2）建立健全規(guī)章制度。

（3）強(qiáng)化決策的科學(xué)性，提高管理的現(xiàn)代化水平。

（4）適時(shí)調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資產(chǎn)流動(dòng)性管理。

（5）采取措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)要加強(qiáng)研究，利用先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以化解和防范。

總之，掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)與技能，建立完善的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，是當(dāng)代民營(yíng)企業(yè)成功必備的。民營(yíng)企業(yè)若有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體制就可以幫助管理者將風(fēng)險(xiǎn)控制在既定的可接受的程度內(nèi)，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)。