稅法教學中對我國現行稅收政策的思考

張俊清

稅收政策是政府根據經濟和社會發展的要求而確定的指導制定稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和基本準則。稅收政策具有籌集財政收入、調節經濟結構、監督經濟運行等作用。我國的稅收政策在我國社會主義和諧社會經濟建設中發揮了巨大的作用。但是，筆者在多年的稅法教學過程中，也發現了我國現行稅收政策中還存在一些不利于和諧社會建設的地方，本文擬對其加以總結，并提出自己對稅收政策取向的建議，供大家參考。

一、我國現行稅收政策存在的不利于和諧社會構建的主要因素

（一）稅收公平性不足，稅收分配功能有待加強和完善

早在18世紀中葉，亞當·斯密（Smith）就在其經濟學名著《國民財富的性質和原因的研究》一書中提出了稅收的平等原則。古往今來，公平原則一直是課稅原則中的重要原則，它是稅收本質的客觀要求，也是設計稅收制度的基本出發點。目前，我國現有的稅收政策公平性不足，促進社會公平的稅收分配功能還有待進一步加強和完善。具體體現為：

1.我國現行稅制結構不合理

我國現行稅制結構具有流轉稅重、所得稅輕、財產稅相對缺失的突出特點。目前，我國貧富差距進一步拉大的現狀有力說明了我國現行稅制結構不能公平收入分配。

2.個人所得稅制度存在缺陷，不利于調節收入分配

目前，我國個人所得稅的設置并沒有起到在調節收入過程中的主導作用。我國個人所得稅工資薪金所得現行的9級超額累進稅率，級距過多，最低稅率和邊際稅率規定過高。個體工商戶的生產經營所得、承包經營所得實行5級超額累進稅率，跟工薪所得相比，稅負顯得偏輕。對于資本利得實行20%的比例稅率，稅負也顯得偏輕，起不到稅收調控力度。再者，我國個人所得稅采用分類課征模式，這容易導致綜合收入高而分項收入少的人少納或不納稅款。加之我國目前稅收征管手段落后，公民誠信納稅意識不強，使個人所得稅調節社會再分配的能力有限。

3.財產稅缺失

財產稅是一個國家稅收體系的重要組成部分，其開征的財政意義有限，主要開征目的是配合個人所得稅公平社會分配。財產稅對于調節產權所有人的收入，促進財產合理有效地利用，限制奢侈性消費，彌補收益稅和流轉稅的不足等，均具有十分重要的意義。而我國目前財產稅體系尚不健全，像遺產稅、贈與稅、物業稅均未開征，現有的可以歸為財產稅的稅種單一、稅負輕、征稅對象少，達不到調控目的。

（二）促進社會充分就業的稅收政策有待優化

目前我國就業形勢嚴峻，失業的突出原因表現為勞動力供大于求、結構性失業以及周期性失業等。近年來我國就業增長主要依賴的是城鎮國有、集體部門之外的經濟部門，包括各種公司形式的企業、港澳臺投資企業、外商投資企業、私人和個體企業等非正規部門。我國現行的稅收政策不利于促進就業的地方表現為以下幾個方面：

1.促進中小企業發展的稅收扶持力度不夠

中小企業是推動我國經濟發展，增加財政收入，促進就業的主力軍。目前，中小企業占我國企業總數的99%。當前稅收政策對中小企業的扶持力度不夠，不利于它們的進一步發展。由于中小企業大多屬于增值稅小規模納稅人范疇，購貨方從小規模納稅人那里購入的貨物進項稅不能足額抵扣，往往不愿意與之交易，影響了其正常經營。

2.部分稅種的設計不當以及缺失對非正規部門就業帶來不利影響

我國教育稅的缺失，不利于就業群體技能提高，不利于非正規部門參與市場競爭，甚至可能被淘汰。另外，社會保險稅的缺失，阻礙了勞動力在不同地域、不同所有制企業間的流動，這些都不利于擴大就業。

3.直接擴大就業需求方面的稅收政策存在不合理的地方

我國現行的擴大就業的稅收政策優惠面窄，適用條件高，對于現有的就業稅收優惠政策各地做法不一，有的在國家優惠政策的基礎上又制定一些優惠，而有的地方對國家的就業優惠政策未予執行，使現有的就業優惠政策不能落到實處。

（三）社會保障稅的缺失不利于和諧社會的建設。

社會保障稅指以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對象，由職工和雇主分別繳納，稅款主要用于各種社會福利開支的一種目的稅。該稅種由美國在1935年最先開征，現在已成為西方國家的主要稅種之一。

黨的十六大提出到2020年，我國要建成比較健全的社會保障體系，使每個公民享受比較充分的社會保障。從報告內容來看，政府對社會保障問題越來越關注，因為它關系到社會主義經濟的發展和我國和諧社會的實現。由于我國目前尚未開征社會保障稅，社會保障體系不健全，人們為了防范風險，往往壓制消費，傾向于通過儲蓄自行防范風險，使我國居民儲蓄余額逐年上升，這樣不利于刺激社會經濟發展，也不利于創造就業機會。

（四）生態稅收嚴重缺位，造成資源浪費和環境破壞嚴重

在我國現行的稅收制度中，制定了許多有利于環保的稅收措施。這些稅收措施起到了一定的積極作用，但同時也存在不少問題，主要表現如下：

1.生態稅種不健全

我國目前開征的稅種中，可列入生態稅制的主要有：資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占有稅。這些稅種最初設置的主要目是為了取得財政收入和調節經濟，并非是為了環境保護而們制定。現有稅種缺乏系統性，沒有形成一套完整的、以促進生態保護為目標的、各稅種要素相互配合、相互制約的稅制體系。

2.現行排污收費制度存在一定的局限性

現行排污收費制度存在的局限性，一是征收標準偏低，一些排污單位治理設施的運行成本遠遠高于現行排污收費標準，致使一些企業寧可繳費而不愿意治理污染；二是征收范圍窄，現行的收費項目中，只對廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大類共計113項收費，對流動污染源、居民生活污水和垃圾等未納人收費標準；三是計征依據不明確，由于排放物的體積、重量、污染程度難以確定，又由于征收超標排污費是按照超標的級別和倍數來確定，可操作性差，不能準確、公正地確定收費依據和金額；四是排污收費資金管理存在問題，由于排污收費歸地方財政，中央財政不參與分配，這樣不利于中央對治理污染的資金投入。因此我國迫切需要將排污收費制度改為通過稅收手段防治污染。

3.我國現行資源稅尚不完善

我國現行資源稅征收范圍過窄，只對不可再生的礦藏品和鹽征收，而把大部分非礦藏資源排除在外，其征收范圍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍。這勢必會使自然資源遭受嚴重掠奪性開采，造成資源配置不合理，影響可持續發展。另外，我國目前資源稅的計稅依據是銷售量或自用量，這樣使得企業對開采但未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價，變相鼓勵了企業對資源的過度開采，造成大量資源的積壓和浪費。

（五）鼓勵企業技術創新稅收優惠政策存在問題

我國現行鼓勵企業技術創新的稅收政策類型多，涉獵范圍廣，形式多樣，在促進企業技術創新方面起到了一定的作用，但是與我國經濟發展對企業技術創新的要求相比，仍存在較多的不完善之處，制約了稅收政策激勵效應的發揮。

1.稅收優惠政策設計缺乏系統性

我國促進企業技術創新的稅收優惠政策多以國務院、財政部、國家稅務總局下發的通知、暫行規定、補充通知等形式出現，很少在稅收法律或條例中加以明確，使這些稅收優惠缺乏嚴肅性、規范性，這也導致了在實際中難以全面的把握政策，執行時容易出現偏差，為執行政策帶來了困難。

2.有的稅收政策制約企業技術創新

我國目前實行的是以流轉稅為主、所得稅為輔的稅制結構模式，從收入占整個稅收收入的比重看，流轉稅居于絕對優勢地位。無論流轉稅稅制還是所得稅稅制的設計，都沒有充分考慮到企業技術創新的特點，對企業技術創新存在較多的制約因素。從流轉稅設計角度來看，我國目前增值稅實行憑發票抵扣制度，而科技型企業的生產經營特點是無形資產和開發過程中的智力投入比較大，可抵扣項目比較少。另外，引進和購買專有或者專利技術的支出不能享受增值稅抵扣，這勢必會造成科技型企業增值稅負擔偏重，不利于科技型企業的發展和企業自主創新的投入。從所得稅角度看，我國企業所得稅法規定，無形資產按照法律規定或合同約定的年限進行攤銷，但是攤銷年限不得低于10年。與企業技術更新速度較快的特點相比，攤銷年限較長，一定程度上影響了企業吸收引進新技術、新工藝的積極性。其他的稅種，如城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅等稅種中幾乎沒有激勵企業技術創新的稅收政策，不能全方位地支持企業的技術創新。

二、對我國稅收政策取向的建議

針對我國構建社會主義和諧社會過程中存在的諸多不和諧因素，政府作為管理者，必須運用“看得見”的手，糾正市場失靈。通常情況下，可供選擇的政策工具有財政、稅收、金融、價格、產業政策等幾種，在市場經濟背景下，稅收政策因為其具有的強制性、規范性，是政府進行宏觀調控最為有效的方法。參照發達國家稅制建設的成功經驗，結合我國目前稅收政策中存在的實際問題，筆者認為我國應構建公平型、保障型、環保型和創新型稅收政策取向，這樣才會更有利于推進我國和諧社會的構建。