醫院財務報告中存在的問題和改善方略之研究

郭 罡

當前我國的醫療改革正處于一個深化發展的時期，隨著改革的進一步深入和社會經濟的進一步發展，醫療市場的競爭也必將更加的激烈。在這樣的背景下，醫院的管理者的正確決策對于醫院的發展具有重要的意義，其決定和引領著醫院未來的走向和發展方向。而管理者正確的決策的作出所依賴的一個很重要的資料就是醫院的財務報告，這也就是說財務報告提供的信息的正確度、及時度、有效性等等將直接影響正確的管理決策的作出，從而對醫院的發展和經營產生深遠而重要的影響。而當前，我國醫院財務報告的編制和應用中存在諸多的問題亟待改善，下文將予以重點闡述和分析。

一、財務報告的理論界定

（一）財務報告的定義

醫院財務報告是財務報告在醫療行業的具體化應用和拓展。財務報告本身的理論界定是醫院財務報告發展的基礎和宏觀框架。醫院財務報告的編制、使用必須符合財務報告的基本規范和要求。

一般來講，財務報告是一份書面文件，能夠反映組織的財務狀況和經營成果，內容主要包括了組織的資產情況、負債情況、利潤獲得狀況、現金運作情形、所有者權益的變動狀況以及其他的財務情況。

（二）財務報告的編制

在國際上，各個地區或者各個國家都在自己的會計準則上對財務報告作出了專門性的規定。我國的國家統一會計制度也對財務報告的編制的時間、格式、依據、財務報告的審查做出了全面的規范。按照我國的統一會計制度的規定，財務報告編制的根本目的是為企業的利益相關方提供企業運轉的財務情形、經營成果以及現金流量運轉的情形，從而方便相關人士作出正確的經濟決策。這些利益相關主體包括了：企業的股東、潛在的投資者、債權人、相關的政府管理部門等等。財務報告提供的信息時間性較強，這就要求各相關編制單位必須及時的編制、提交和報送財務報告。

按照財務報告編制單位的性質和所處行業的不同，可以分為醫院的財務報告、企業的財務報告、事業單位的財務報告等等；按照財務報告提交的對象不同，可以將財務報告劃分為對外報送的財務報告格式和內部使用的財務報告。對外報送的財務報告應當符合國家制定的各種規章制度和規范，各編制單位不能隨意的增刪、變更；而各單位內部使用的財務報告，一般由單位自己規定。但是總體上來講，不管何種財務報告都要求格式科學合理、體系完整嚴謹、內容簡明實用。同時，對于財務報告的編制，各個單位應該根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄原則，做到財務報告數字要真實、計算要準確、內容要完整、備注要清楚、記錄無篡改，這些可以說是財務報告編制的最基本的要求。而在財務報告編制的過程中，最容易出問題、最常出問題的地方就在于財務報告的編制依據，這是所有財務報告編制的通病，也是當前醫院財務報告存在的主要問題，這對于財務報告的完善化來講，尤其需要引起注意。

（三）財務報告的審查

財務報告完成之后，按照我國的相關法律、法規，需要得到審查。所謂財務報告的審查，通常指的是企業需要聘請我國的注冊會計師對公司企業的財務報告所反映的財務狀況、經營成果、運轉資金的變動情況的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性做出客觀公正的審計，從而保證財務報告的正確性、有效性。

二、醫院財務報告的特征

作為財務報告的一個特殊的種類，醫院財務報告符合所有財務報告的基本的總體特征，但是因為自身行業的特殊性，它也具有自己的特性。

首先、不能將醫院的財務報告看作單純的比率計算、機械的數據統計，醫院的財務報告是對醫院財務行為的一個系統的反應。按照我國當前的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》，醫院的管理層對醫院的財務報告具有重大的、直接的影響，醫院財務報告的編制既要符合相關的醫院財務會計的規定，又要靈活的結合管理層的財務決策，從而在客觀、公正的、合法的數據反映、比對和評價的基礎上，將管理決策最優化。比如，某個縣級醫院的院長在經過充分的考慮和征求本地衛生主管部門領導的同意后，初步決定和規劃在未來的3年內對該醫院的硬件設施予以更新換代，尤其是重要的醫療器材，這樣該醫院的財務管理部門在編制年度財務報告的時候就要結合實際情況，充分考慮這一構想，將財務報告這方面的相關的信息明晰化、客觀化、具體化，方便領導根據實際情況作出最終的決策。

其次、醫院的財務報告還應該考慮到醫院發展的長期規劃和自身的資金運作規律，將財務報告的信息充分的體現到為醫院財務戰略服務的基點上，爭取財務報告的最終完成能夠對醫院未來的、長期的財務活動、發展方向、經營目標以及目標的實現途徑和策略決定產生積極的、深遠的、全面地、系統的影響。而這所有的一切又不能脫離醫院當前的內外環境因素，醫院當前的財務運轉狀況，這也就是說醫院的財務報告的編制要做到結合當前、考慮長遠、規劃未來、充分發展這一戰略方針和戰略高度的角度來作出定位和思考。

第三、醫院的主要職能是提供醫療衛生服務，醫院財務報告的作出就必須要充分考慮到醫院這一本質的職能。醫院財務報告編制的側重點不能遠離這一職能。比如，如果醫院決策層希望從財務報告中看到醫院規模擴建的具體財務信息資源，這樣醫院財務報告在編制的過程中就要關注到醫護質量的提高這一方向，相關財務費用決策的作出，既要考慮到醫院本身的經濟收益，也要能夠考慮到病人的負擔。在注重醫院經營產生的財務效應的同時，也應該讓醫院的管理決策層看到醫院經營在某種程度上能夠產生的社會效應。當前，伴隨著改革開放的深化發展，醫院的經濟效益得到了充分的關注，但是醫院和醫生本身的醫德、工作業務素質得到了越來越到社會人士的質疑。在這樣的情況下，為了醫院的長遠、健康發展，財務部門一定要把好關，找到醫院創收真正增長的潛力點之所在，不能以人民群眾的生命、健康、衛生為代價換取醫院自己的經濟收益，這一點如果能夠在財務報告這一環節得到充分的關注的話，將會對領導決策的作出產生深遠而又積極的影響。比如，根據地區實際發展情況和經營狀況，財務報告中可以對自己醫院的病人負擔予以分析（包括門診收費水平，住院收費水平，檢查費用，藥品費用，醫療費用等等），從而將醫院的財務效應和社會效應同步化的予以關注。

最后，醫院財務報告的比率分析中，要同時考慮到某一時期財務管理中兩個“存量”項目的對比和兩個“流量”項目的對比，將比率分析的重點放在醫院目標管理的達成上面。可以說，醫院的目標管理是單位的管理者在前期的經營實績的基礎上，依據本醫院的具體情況制定的發展方向，醫院的管理者希望能夠了解到這些目標的實現情況、其背后的原因，從而了解醫院運營和管理中存在的問題，找到解決的方法，有利于醫院更好的發展。這樣醫院的財務報告在做出分析的時候要充分的考慮到這一點。不能只是單純化的陳述數據，列舉情況，要找到問題的根源，根據根源提出建議，為醫院的發展貢獻自己的力量。

總而言之，醫院的財務報告能夠及時的、有效的、準確的、客觀地反映本單位的醫務情況，揭示醫療行業的運轉規律，為醫院管理者做出正確的管理決策提供有效的依據，從而促進醫院的整體發展。

三、當前醫院財務報告中存在的問題

當前我國醫院財務報告中存在的問題，可以從以下幾個方面分析，主要有：醫院財務報告的編制，醫院財務報告的分析，醫院財務報告的審查。

首先，醫院財務報告的編制是財務報告產生的前提、分析的依據、審查的對象。當前我國醫院財務報告的編制中存在的問題可以分析為技術層面的、編制依據層面的、編制完成后管理者的確認方面的。在技術層面上，財務報告編制中存在的問題有編制人員的業務素質和業務水平有限，不能高質量、高效率的完成醫院財務報告的工作，同時部分人員的工作態度也不符合財務工作的基本要求，不夠細致、認真、謹慎，從而產生財務編制中的技術差錯問題。在醫院的財務報告的編制依據上，則存在財務報告編制資料的收集整理工作做的不到位，等到需要時，臨時的編造數據、編織報表，將財務報告的編制形式化，從而造成財務報告使用者和閱讀者做出錯誤的決策，產生較大的經營風險，危害組織的運營；同時還存在某些人為的、出自不同目的的擅自篡改或者偽造財務報告的問題。

其次，對于醫院財務報告的審查。在我國，按照相關的法律、法規的規定，財務報告的審查一般由我國的注冊會計師來完成，但是當前，按照相關的法律、法規，只有股份制企業、外商投資企業和國有的大、中型企業的財務報告才必須委托注冊會計師來審計。這樣就使得諸多的中小企業財務報告的編制、管理、審核、確認上面存在不規范的機制，存在人為的漏洞，容易造成中小企業財務報告質量的低下、報告作出的目的不能實現。同時，在實際的實行過程中，注冊會計師對于其審查財務報告的結果應該責任明晰化和強化，避免出現財務管理和審計行業的黑洞，造成不公平的競爭和不正當的、不準確的信息紕漏。中小醫院財務報告的審查更是無人問津，這樣就會直接得導致和產生認識上的不足，降低財務報告在醫院管理上的真正作用。

最后，醫院財務報告的分析中也存在一些缺陷亟待引起注意和得到解決。財務報告的分析是財務報告發揮自身功能的一個最主要的途徑，通過分析現有的財務報告，醫院一定時期的財務狀況、醫療收費狀況、現金流狀況都可以被發現。但是，當前，醫院財務報告的分析主要是通過財務報表的方式進行的，這樣分析的結果并不是很完善、只是表面工作的完成，完整的財務報告分析應該是建立在財務報告的基礎上，充分綜合其他社會資源、市場動態、消費者的狀態來進行的詳細的信息解讀，這樣才能夠為醫院的管理者做出正確的管理決策、正確的認知自身的財務狀況提供準確地依據。

總而言之，當前在我國醫院財務報告的編制、審查和分析過程之中，都存在或多或少的、甚至是致命性的問題需要予以改善。

四、醫院財務報告的改善方略

鑒于上述問題的存在，醫院財務報告的改善可以從以下幾個方面著手。

首先、提高財務報告的編制水平。一方面這有賴于醫院財務人員業務素質和其他綜合素質的提高，這樣就需要醫院的領導階層加強對財務管理的重視程度，通過培訓、教育、學校、加強交流等不同的手段和方法進一步的提高相關財務人員財務方面的業務素質和醫療方面的其他綜合素質。與此同時，醫院的財務管理要做好歸檔的工作，避免資料的丟失，在需要的時候找不到，在資料存在的時候不使用。

其次，國家和各個地方要推動與完善和財務報告的審查相關聯的法律、法規的建設，將對財務報告的嚴格審查推廣到全社會的不同行業中去，尤其是關于醫療行業中的財務報告的審查，從而加強和提高中小醫院對于財務報告重要性的認識，提高中小醫院財務報告編制的水平，推動中小醫院的財務管理水平。

最后，對于醫院財務報告分析中存在的問題，醫院財務報告分析水平的低下，一個很重要的原因就是醫院財務管理上的無體系性、醫院財務管理人員綜合素質的落伍，要想提高財務報告的分析水平，醫院需要強化各個部門之間的交流，尤其是財務部門與其他的相關業務部門之間的溝通和往來，財務人員要充分的了解其他部門人員的工作流程、工作困難、工作中遇到的問題和解決的辦法、所產生的費用等等，從而避免在財務分析的過程中閉門造車的現象的發生，也避免犯膚淺的、低級的錯誤，為財務報告科學的、合理的、有效的發揮自己的作用做出貢獻。