醫院會計核算存在的問題及建議

張 欣

根據現行《醫院會計制度》的具體內容，結合我在醫院實際工作中的一些體會，僅就自己對制度的一些粗淺看法和想法進行整理，并提出建議。

一、醫院資本性支出的會計處理

在正常情況下，醫院發生的收益性支出直接在當期列支。醫院發生的資本性支出，如購置房屋、設備、固定資產改良、大型維修等，按《醫院會計制度》規定，均應從修購基金或事業基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，一方面要借記“專用基金—一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產報廢、毀損或盤虧等原因減少時，才按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。現行《醫院會計制度》對固定資產的這種核算方法，存在一定的弊端，造成凈資產的忽增忽減，支出虛增等，不能反映當期的真實經營效益，需要進一步改進和完善?？梢越梃b企業會計制度，取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時做會計分錄，借：固定資產，貸：銀行存款。不再同時按現行《醫院會計制度》的規定，借：專用基金——一般修購基金，貸：固定基金。

二、修購基金的提取不規范

現行《醫院會計制度》對固定資產的標準、分類、計價及核算方法都作出了明確的規定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，并通過“專用基金——一般修購基金”進行核算。這實際上是按固定資產完全折舊的辦法來計算提取修購基金，與現行企業會計制度相比，在具體核算方法上，需要改進。建議設立“累計折舊”一級科目進行核算，以使資產項目真實反映固定資產凈值，凈資產項目反映醫院實際擁有的凈資產，具體核算辦法參照企業會計制度，可只進行總分類核算，不進行明細核算。同時取消一般修購基金提取的會計核算內容，將“專用基金——一般修購基金”的期初余額轉入“事業基金”。在具體方法上，對專用、貴重設備可采用個別計提折舊的方法，除此之外，均采用分類計提折舊法。在賬務處理上，計提基數以期初應計提折舊的“固定資產”賬面原值為依據，采用規定的年折舊率或月折舊率計算折舊額，當月增加的固定資產，當月不提取折舊，當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。計提折舊時，借記有關支出科目，貸記累計折舊，同時登記固定資產明細帳和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值，累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息，期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”帳戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，“累計折舊”作為“固定資產”的備抵項目列示在“固定資產”項目的下方，二者相抵后的余額應為固定資產凈值。

三、醫院管理費用核算內容不能反映具體情況

現行醫院發生的借款利息費用在“管理費用”科目中核算，存款利息收入、代收的有關款項在“其他收入”科目中核算，造成費用和收入的虛增。為適應醫院新形勢下成本核算和醫院的負債經營的現狀，規范核算借款（負債）的費用支出，合理反映借入資金的利息負擔情況和合理評價資金（負債）的利用效益，故建議把原在“管理費用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一規劃到設立“財務費用”一級科目中核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。而有關的代收款項沖減相應的管理費用支出。

四、根據謹慎性原則計提各種減值準備

衛生事業的發展趨勢是技術發展越來越呈成本密集型，新藥物、新設備的應用使競爭加劇，各種資產的減值風險加大，特別是高科技的醫療治療設備，更新換代必然導致部分設備閑置。因為醫療服務行業的特殊性，藥品材料完全實行“零庫存”是不現實的，醫院應該根據資產的實際情況計提各項減值準備，充分估計到各種風險和損失，以正確體現醫院的資產凈值。

五、無形資產管理

醫療服務行業是高技術、高風險行業，其無形資產主要表現為醫療技術專利權、非專利技術以及醫院的信譽。醫院為了適應自身發展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。另外，醫療人員的培養也投入了大量的費用，也應該考慮成為醫院無形資產的一部分。隨著醫療市場的逐步開放，會出現合作、合資醫院，醫院除用設備、技術進行合作外，還可以用良好的信譽作為合作資本。但目前醫院會計制度未能對無形資產具體化，醫院進行核算沒有法律法規方面的依據，具體操作無法進行，勢必造成醫院資產的流失。