市場導向的成本管理模式——企業成本企劃應用淺析

周 萍

隨著改革開放的進一步深入，全球性競爭的日益加劇，使得企業在不斷改進傳統成本管理方法的同時，也不斷尋找新的適合企業內外部經濟環境快速變化的成本管理方法。在此情況下，許多企業都意識到：成本已經不僅是影響企業利潤高低的一個因素，而是一個影響企業競爭力大小、生存發展潛力高低的重要問題，是企業制定和實施發展戰略無法回避的問題，企業成本企劃正是在這種環境下應運而生的。

一、成本企劃的內涵分析

（一）成本企劃的實質

成本企劃體現了“源流成本管理”和“成本筑入”兩種新思維。即企業將降低產品成本的重心由傳統的生產階段追溯至開發、設計階段，對成本對象的起始點進行充分透徹的分析，避免后續制造過程的大量無效作業耗費成本，從而大幅度削減成本。“源流成本管理”和“成本筑入”思想表明，成本企劃著眼于成本的發生源泉，立足于成本源泉做事前的周密、全盤的分析考察，把產品的裝配成型視為成本的裝配成型。這是現代成本管理思想的巨大飛躍。

（二）成本企劃的實施流程

產品企劃是實施的起點，它是指從市場的角度來明確成本企劃的對象。從目標成本設定到目標成本達成，是成本企劃過程中圍繞目標成本展開的核心階段，成本降低是在這一階段真正得以落實的，而這一過程包括了“設定→分解→達成”等的多重循環，每一次循環都是對成本的一次擠壓，只有在最后工序設計階段的成本降低額達到目標后，擠壓暫告一段落，才能轉向實施生產。在生產的開始階段必須進行初期流動管理活動，這是針對前階段成本企劃活動的分析和評價，致力于解決可能存在的潛在問題。直觀而言，成本企劃是通過逐層次不斷地擠壓來達到降低成本的目的的。

二、成本企劃模式在我國企業應用的動因及前景分析

當前，我國大多數企業成本管理的目的局限于降低成本（較少從效益角度看成本的效用），降低成本的手段也主要依靠節約方式，不能應用成本效益原則，通過發生成本來實現更大的收益。這些落后的觀念已經不能適應競爭日益激烈的經濟環境。

據《中國企業成本管理方法及其效果的調查分析》的調查資料顯示，當前51.4%的企業采用目標成本法，38.9%的企業采用計劃成本法，18.1%的企業采用標準成本法。由此資料調查顯示在我國先進的作業成本法、成本企劃法當前在企業未得到推廣。

針對我國傳統成本管理的種種缺陷，在企業中運用成本企劃不失為一條良策。因為成本企劃以市場為導向制定目標成本，即以產品生命周期為基礎，以市場為導向，融合會計方法、價值工程方法和組織管理方法等，由專門的團隊組織來確定目標成本，企業成本企劃的應用可以有效地彌補傳統成本管理方法的不足。實施成本企劃的許多條件在我國大部分企業是不完全具備的，我們在引入成本企劃模式時不能盲目的照搬套用，成本管理的基礎工作扎實的企業，可以嘗試成本企劃的應用。

三、推進和深化成本企劃模式在我國應用的對策

（一）我國企業成本企劃應用基礎分析

1.歷史基礎

就歷史而言，我國開展價值工程有較長時期，成本效益分析有相當的工廠實踐基礎，只是未能系統化地與目標成本計算結合起來，更未能在組織措施上確保這類與管理工程技術相結合的分析方法制度化地貫徹下去。這是我們在實行成本管理方面脫節的地方，這也是實行成本企劃的靈魂所在。因此可以利用我國開展價值工程、成本效益分析的歷史基礎與當前目標成本相結合，充分實施企業成本企劃。

2.實踐基礎

邯鄲鋼鐵廠頗有成效的“模擬市場機制，實施成本否決”制度已經引起了全國上下的關注。“邯鋼經驗”的核心是：以市場為基礎測算目標成本，并以相應的組織措施確保成本否決制度的實施。雖然邯鋼的目標成本策劃只是在制造過程中實施，但它找到了企業的成本管理與市場的結合點，并且首創了成本倒推法，這都與日本先進成本企劃觀念有著相似之處。因此，邯鋼經驗可以稱為中國成本企劃的“萌芽”，也是在我國具有實行成本企劃的實踐基礎的成功范例。

（二）推進成本企劃模式在我國應用的對策

1.更新成本管理觀念，樹立事前控制思想及市場導向觀念

我國大部分企業尚停留于事后成本控制上，且事后成本控制因方式落后及組織實施不力且流于形式，使企業成本未能有效控制，產品在市場上缺乏競爭力。一些大企業的成本控制也僅限于事中和事后成本控制，而未將成本控制的觸角延伸至產品開發設計階段。而國外研究顯示，產品成本的70%—80%在開發設計階段就已決定，可見只有樹立事前控制思想，借鑒成本企劃從源頭上控制成本的發生，堅持系統的全過程成本管理，才能從根本上發揮成本控制的功能。同時，成本企劃是以市場為導向的成本管理模式，即在產品開發設計時先預測其未來市價，再確定目標利潤，導出目標成本，以此作為成本控制的標準，確保實現目標利潤。這種市場導向型成本管理思想在我國相當缺乏，但邯鋼的“模擬市場核算，實行成本否決”，通過在企業內部轉移價格確定中引入市場價格，標志著企業已具有市場導向意識，是成本企劃的萌芽和雛形，值得大力倡導和推廣。

2.推進全員成本管理活動，提高員工參與成本管理的積極性

成本企劃與企業的日常成本管理活動是相輔相成的。日常的成本管理基礎工作做得扎實、有效，對于順利地開展成本企劃是非常重要的。因此，企業管理層應采取各種措施，建立合理的獎懲機制，鼓勵員工參與日常的成本管理活動，如合理化建議、TQC活動、成本管理創新等。如果人的積極性不能被調動起來，不僅企業的成本不能得到有效的控制，而且可能帶來嚴重的負面影響。成本管理需要全員參與，在企業文化大背景之下嵌入成本文化具有水到渠成之功效，使員工成本意識的萌發具有自發性、自覺性，從而起到為成本管理思想啟蒙和灌輸的作用，這樣不僅可以促進員工參與成本管理的積極性，而且能夠減少各方面對成本企劃的抗衡，減少各職能部門之間的矛盾。

3.實施成本管理創新，建立以項目經理為主導的矩陣組織

成本企劃有別于傳統的生產組織管理模式，需要建立一個或若干以項目經理為主導，在同一組織機構中把按職能劃分部門和產品劃分部門結合起來的矩陣組織。在這個矩陣組織中，各部門成員適時地提供必要資訊，互相協調合作。例如：設計部執行圖面設計及VE活動；生產技術部預估生產條件，研討生產工藝、流程，提供生產技術方面可能遭遇的問題；采購部估計外購零件的價格，從設計部門獲知各零組件的設計構想及其目標成本，與供應商接觸及探討達成目標成本的方法；業務部提供有關市場銷售價格與式樣等資訊，并根據市場導向，對售價與式樣的關系做出預估；會計部門編制中長期利益計劃，設定目標利益，計算目標成本與成本企劃目標、估計成本、評估成本企劃活動的實際達成狀況與成果，并隨時掌控成本變化的情形等，各部門各司其職，最終產品（項目）由項目經理負責，制造開發出較符合顧客需求，市場導向的產品。若欲順利統合此種矩陣組織，則需賦予項目經理很大的權力與責任范圍，同時還需要培養和配備善于調解人事關系的管理人員。

成本企劃所擁有的幾項特色：具市場導向且與目標利益結合、在企劃設計階段就對成本加以管理、分配成本降低目標、不同職能領域的人共同參與配合的矩陣管理方式等是有其不容忽視的意義存在。誠然，成本企劃并非完美無缺，導入時應予配合修正，且實施成本企劃也并非完全沒有副作用，欲將此管理手法有效地導入本土企業，仍需進一步的實證研究。