會計核算的內(nèi)部控制思考

肖漫莉

內(nèi)部控制是管理層和其他職能部門通過管理，使經(jīng)濟活動按標準和預(yù)期進行的過程。內(nèi)部控制活動是與管理活動緊密地結(jié)合在一起的。內(nèi)控工作對于提高會計信息質(zhì)量也起著越來越重要的作用。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，其主要目的是保護財產(chǎn)物資的安全性、財務(wù)活動的合法性和有效性以及會計信息的真實性和完整性。做好會計核算的內(nèi)部控制非常重要，因其能夠加強會計的監(jiān)督作用，增強會計信息的真實性，并能提高管理效率，同時會計的內(nèi)部控制也是衡量一個單位整體管理水平的重要標志。

一、內(nèi)控制度的涵義及對會計工作的影響

1936年美國會計師協(xié)會在《獨立職業(yè)會計師對財務(wù)報表的檢查》中最早提出了內(nèi)部控制的概念，這一概念的提出，從理論上保證了真實的會計信息是內(nèi)部控制的主要目標。1936年后，世界上把內(nèi)部控制的概念拓展和延伸了，內(nèi)部控制的概念可劃分為四個歷史階段，即內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的實現(xiàn)依靠企業(yè)最高管理層、經(jīng)理階層。時間推進到1972年，在發(fā)表的《第54號審計程序公告》中，更加科學和準確地對內(nèi)部會計控制做了重新定義。做好內(nèi)部會計控制是為了加強會計信息的真實性和可靠性，保護單位資金和資產(chǎn)安全，同時也是確保有關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行和落實。在企業(yè)中有著重要的地位，是單位經(jīng)營活動運轉(zhuǎn)的保證。

二、會計核算的內(nèi)部控制

1.保護單位的資產(chǎn)

會計的內(nèi)部核算控制能夠使單位資產(chǎn)的安全和完整得到有效保障，實施監(jiān)督和保護。單位進行正常運轉(zhuǎn)的物質(zhì)條件就是財產(chǎn)和物資的擁有。在信息管理時代，加強和完善單位的內(nèi)部控制制度，可以防止和減少貪污盜竊行為，可以防止舞弊行為的發(fā)生，能夠切實保證單位財產(chǎn)和資金的安全。通過完善內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)保護財單位內(nèi)部產(chǎn)物資的安全和完整目的。

2.提高管理水平

會計的內(nèi)部核算控制能夠提高單位的經(jīng)營管理水平。完善內(nèi)部會計控制的制度，規(guī)范經(jīng)營管理行為，使會計工作真正成為經(jīng)營管理的決策參考。通過強化會計的內(nèi)部參考，來預(yù)防單位經(jīng)營的風險，實現(xiàn)經(jīng)營活動的效益最大化的終極目標。

3.會計信息質(zhì)量的真實性

會計的內(nèi)部核算控制能夠規(guī)范會計信息質(zhì)量的真實性。一個單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動的脈絡(luò)都在財會信息里。所以加強和確保會計信息質(zhì)量，對單位生產(chǎn)經(jīng)營的決策有著非常重要的參考意義，財會提供的數(shù)據(jù)直接影響著管理層的戰(zhàn)略和決策。財會的內(nèi)部控制就是加大對會計信息的搜集整理、統(tǒng)計歸類、及時記錄和匯總等過程和環(huán)節(jié)的監(jiān)控力度，在這樣的過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正單位經(jīng)營工作中出現(xiàn)的問題，使得會計信息成為能夠真實、完整地反映單位經(jīng)營管理活動的一面鏡子。

三、會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會計信息的真實性受到質(zhì)疑

雖然有了較周全的內(nèi)部會計控制的制度，但在執(zhí)行中往往會削弱其本身應(yīng)有的剛性和嚴肅性。財政部曾經(jīng)對全國100家國有企業(yè)年報進行抽查，在抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的企業(yè)由于各種經(jīng)營和效益及其他原因都存在做假賬的現(xiàn)象。有81家企業(yè)存在資產(chǎn)不實的問題，這些企業(yè)的財務(wù)信息共虛列資產(chǎn)36.61億元；經(jīng)查發(fā)現(xiàn)有89家企業(yè)存在虧損及盈利數(shù)據(jù)不實的問題，共虛列利潤27.47億元。由此我們看出，很多的企業(yè)和單位都在為了各自的利益和欲望，人為導(dǎo)致財務(wù)信息的虛假。

2.會計內(nèi)控制度不完善

財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》對企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標有了明確的規(guī)定，但有些單位借用一般財經(jīng)規(guī)章制度來約束內(nèi)控工作，現(xiàn)行的一些經(jīng)費管理制度及辦法，也只限于對開支范圍、標準的限制，單位資金安全性問題依然存在，還有一些單位制定的會計內(nèi)部控制目標僅僅是為保護財產(chǎn)安全和保證會計信息的真實準確，更高一層的控制則是為了實現(xiàn)經(jīng)營的目標。財務(wù)管理的內(nèi)部控制規(guī)模超出了這一目標，所在實際工作中就存在一些多余的控制，應(yīng)該加以避免。這樣勢必導(dǎo)致內(nèi)部控制體系不夠完善而致使單位對一些問題的處理不當。處理一些問題只憑經(jīng)驗、貫例辦理，其實施的業(yè)務(wù)流程控制卻顯得過于隨便和簡單；還有一些單位雖然也有一系列內(nèi)控制度，但有章不循、違章不究，對制度的執(zhí)行力度不夠，體現(xiàn)出來的執(zhí)行效果不好，沒有必要的監(jiān)督，缺少審計的會計內(nèi)部控制流于形式。

3.單位財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)低

人才是生產(chǎn)力的口號已經(jīng)被大多數(shù)人所接受，單位內(nèi)部會計控制的具體執(zhí)行也是由財務(wù)人員來執(zhí)行的，所以財務(wù)工作的質(zhì)量取決于每個財會人員的素質(zhì)。因為人是一切工作成敗的關(guān)鍵因素，內(nèi)部控制工作也同樣要通過人的執(zhí)行才能實施，內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實都離不開人。現(xiàn)在的情況是一些單位的財務(wù)人員，素質(zhì)有待提高，責任心和使命感有待加強，工作作風不夠嚴謹，能力和職位不適應(yīng)。致使出現(xiàn)問題時不能及時有效地解決和處理，不能從根本上發(fā)揮財務(wù)人員在內(nèi)部控制中的作用。

4.電算化后的財務(wù)制度滯后

內(nèi)部會計控制多數(shù)是對發(fā)生和反復(fù)發(fā)生的經(jīng)營活動的控制，而對那些不正常的或預(yù)料不到的特殊的經(jīng)營活動則失去節(jié)制力。市場是無時無刻不在變化的，在這樣的環(huán)境下，單位為了發(fā)展和壯大，就要不斷地調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，這樣舊的制度就不能適應(yīng)新的情況。如今的企事業(yè)單位都實現(xiàn)了會計電算化，這使得單位的會計核算模式發(fā)生了顛覆性的轉(zhuǎn)變，電算化后對內(nèi)部會計的崗位、環(huán)節(jié)、方式等都提出了不同于以往傳統(tǒng)模式下的財會制度。但目前針對電算化后的新制度還不完善或者說還不具備，影響了財務(wù)的控制管理。

四、應(yīng)對措施

1.設(shè)立獨立會計主管

單位可以設(shè)立獨立會計主管，其人員的產(chǎn)生由股東大會從會計公司聘請CPA來擔任，采用固定年薪制和聘任制。這一方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理有關(guān)人員能夠相互制約。我國的公司法曾明確規(guī)定，聘請或更換為公司進行審計的會計師事務(wù)所由董事會向股東大會提請。這樣產(chǎn)生的會計主管能夠發(fā)揮獨立的作用，將會計控制權(quán)從企業(yè)經(jīng)理人手中轉(zhuǎn)移給股東人，能夠更進一步制止管理層的舞弊行為。這一做法只需稍微改動以前的規(guī)定便可獲得法律的支持。聘請獨立主管會計所屬會計公司的CPA執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，這樣做的好處是避免發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者避免發(fā)生了差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性。

2.加強會計系統(tǒng)控制

內(nèi)部會計節(jié)制要抓住重點。單位要按照會計法和統(tǒng)一會計制度來制定本單位的財務(wù)會計制度，遵守企業(yè)的會計政策，明晰賬務(wù)處理程序。要把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制，比如財會的審批制度、電腦操作密碼、資金調(diào)劑手續(xù)等。還要注意憑證的控制，如主要的印鑒、發(fā)票、銀行單據(jù)等。建立會計憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務(wù)。使企業(yè)的經(jīng)營和會計之間相互聯(lián)系、相互制約，在這樣的情況下，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。

五、結(jié)束語

綜上所述，會計的控制對單位的經(jīng)營發(fā)展有著重要的意義。克服現(xiàn)有的弊端，完善單位的內(nèi)控制度，發(fā)揮財會人員在單位內(nèi)控中的作用，是單位實現(xiàn)發(fā)展和壯大的最終目標。