論公允價值在會計中的應用及影響

孫艷萍

一、實行公允價值計量的背景

（一）公允價值的本質與表現形式

何謂公允價值，我國新會計準則中的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。從上述定義可以看出，公允價值本質是一種基于市場信息的、反映公平交易中雙方交換資產或者清償債務的依據。相對于歷史成本而言，公允價值具有以下兩大特點：第一，相比歷史成本強調的是某一時點狀態，公允價值更加注重動態過程。第二，公允價值站在市場角度用公平成交價進行計量，其形成并不一定要通過真實交易，也可以是虛擬出來的。公允價值在不同的使用環境下有不同的表現形式，廣泛使用的有三種形式：

1.某項交易存在的活躍市場時，由于市場價格是所有市場參與者根據所有掌握的信息對某項資產或負債的收益和風險進行權衡之后所達成的共識，因此市場價格能夠代表公允價值；

2.在市場上不存在該項交易但存在類似交易的活躍市場時，公允價值可參照類似交易的市場價格予以確定；

3.在市場上既不存在該項交易的活躍市場，也不存在類似交易的活躍市場時，公允價值可用未來現金流量現值予以估計確定。

（二）實行公允價值計量的目的

公允價值的發展源于會計信息相關性與可靠性兩個根本的質量特征。歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來現金流量，而公允價值計價具有高度的相關性，受到了人們的高度重視。

1.公允價值具有很強的相關性，直接客觀的反映企業資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業會計信息有用性。

2.有利于企業資本的保全，當企業的生產能力采用公允價值計量時，不管何時耗費，均按現行市價和未來現金流量現值進行核算。

3.使企業的會計收益更加真實、全面。公允價值計量既要計量資產和負債在資產負債表中的的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣能更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更合理地反映企業的財務狀況和企業的真實收益，可以全面評價企業當局的經營業績。

二、公允價值計量有待完善

公允價值的計量存在著缺陷：第一、具有計量屬性上的不確定性、變動性和集合性。第二、公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性，這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱，使管理當局提供的信息失真。

三、我國現階段應用公允價值計量的做法

一方面，應充分考慮我國金融市場的發展狀況。目前，我國的市場經濟體制雖然已經基本確立，但這種經濟體制的轉型還沒有完成，非市場化的因素依然存在，活躍市場還會受到種種非市場因素的影響。目前還有相當一部分資產或負債缺乏完善的曙光，難以通過市場取得有關公允價值的完備信息。我國的市場經濟環境和國際上較成熟的市場經濟環境相比，還存在一定的差距。會計人員素質不高，會計電算化水平以及相關的信息處理能力較低，公允價值計量的運用需要有效的市場和廣泛接受的估值模型，而當前我國資本市場并不完善，相應的風險管理和內部評級水平仍有待提高，因而對公允價值的運用應持謹慎態度。

另一方面，我們應站在科學發展觀的高度，審時度勢，把握先機，胸有成竹，處變不驚。會計準則趨同是漸進過程而非一蹴而就，我國也應堅定地按計劃推行公允價值計量法，在公允價值準則的修訂與完善方面也應保持動態趨同、持續趨同的思想，在密切關注國際上關于會計計量的理論、實務和準則規范的發展趨勢的同時，還應充分研究我國市場經濟狀況以及會計計量實務中存在的問題，適時完善相關配套措施。

綜上所述，歷史成本一直是計量的主要模式。但隨著經濟的發展，特別是衍生金融工具的不斷涌現，歷史成本逐漸難以應付局面。這時，更能反映會計個體經濟資源價值的計量屬性公允價值就應運而生了。雖然公允價值在實際應用過程中一直充滿重重阻力，但正因為公允價值本身并沒有錯，美國證監會才反對廢止公允價值會計準則，只是提出了一些改進建議。可以相信，隨著計算機技術的廣泛應用和理財學對金融工具計量模型研究的日臻成熟，完善后的公允價值必將成為21世紀會計計量模式的主流。因此在當今金融危機的背景下，對公允價值計量屬性的探討具有重要的理論與現實意義。