退休管理專項經費實行區（縣）直接管理和核算的思路

滕珣居

一、企業退休人員實行社會化管理的基本情況

企業退休人員社會化管理的基本形式是將企業退休人員直接納入街道和社區進行服務和管理。街道和社區的社會化管理服務工作則主要包括：配合社會保險經辦機構做好確保養老金按時足額發放工作，保障企業退休人員的基本生活；為企業退休人員提供社會保險政策咨詢和各項查詢服務；跟蹤了解企業退休人員生存狀況，協助社會保險經辦機構進行領取養老金資格認證；幫助死亡企業退休人員的家屬申請喪葬補助金和遺屬供養津貼；集中管理企業退休人員的人事檔案并向各有關方面提供檔案查詢服務；組織企業退休人員中的黨員開展組織活動，加強企業退休人員的思想政治工作；建立企業退休人員健康檔案，有計劃地開展健康教育、疾病預防控制和保健工作，提供方便的醫療、護理和康復服務；組織企業退休人員開展文化體育健身活動，指導和幫助他們通過各種形式的社會公益活動發揮余熱，開展自我管理和互助服務。而上述所有這些服務，都需要有相應的經費來支持，這些經費就是社會化管理專項經費，經費的來源，主要是由企業和個人繳納。

二、社會化管理服務費的收取和使用情況

企業退休人員進入街道和社區進行社會化管理的時候，要由企業或個人一次性繳納一筆退休管理費用（即社會化服務費）。各地的社會經濟發展情況不同，收費的標準也不一樣，東部經濟發達地區，每人收取2000～3000元；中部地區的一些省市，每人收取1500～2000元；而西部經濟欠發達地區，每人收取600～1000元左右。就是同一個省，各市的標準也不一樣，如在廣西，首府南寧市為了照顧個體工商戶以及自由職業者，對其退休人員每人只是一次性的收取300元，體現了政策對這部分人員的傾斜照顧。

正是由于開支的范圍相對較廣，加上自從實行社會化管理至今，各地區、尤其是實行市級統籌管理的地區，所收取的退休管理費已經累積了很龐大的一筆數目，在管理和使用過程中，盡管各地的模式不一樣，但已經出現了隨意擴大開支范圍、擅自提高開支標準、甚至弄虛作假，套取、挪用、貪污退休管理專項經費等現象、以及如下所述及的因管理模式不同而產生的其他一些弊端。因此，如何科學、規范地管理使用和核算這些資金，使其真正發揮應有的社會效益，已是相關單單位和部門面臨的一個迫切的課題。

三、由區（縣）直接管理退休管理專項經費的思路

目前，很多地方的退休管理專項經費主要是由市級統籌管理。在這種模式下，各區（縣）的退休服務管理經辦機構（主要是退休管理中心或勞動保障管理中心）將負責收取的退休管理費統一上繳市級財政專戶，每年再分次向市級統籌機構申請下撥。市級統籌機構則根據各區（縣）上年經費結余額或收取額的一定比例計算出可使用的數額，將大部分（一般是70%）下撥區（縣）使用，少部分（一般是30%）留在市級統籌機構由其組織市一級的大型活動。這種模式的優點是經費由市一級統籌機構統一管理，便于宏觀調控，在全市范圍內調劑安排；經費的使用按一定的比例提取，有利于長遠規劃；同時，財力集中于市一級統籌機構，可以進行一些穩健的投資，促使其增值，而非沉淀于專戶里。在區、縣管理，財力單薄，投資的意義不是很大。但其弊病也是顯而易見的。首先，企業退休人員實行社會化管理，就是在街道社區進行管理，工作在最基層，需要深入細致；管理和服務是一個動態過程，所需要的經費開支也非固定不變,由市級統籌機構下撥一定數額的經費，當實際開支有結余的時候，各區（縣）大多會想方設法去花錢，而實際開支不夠的時候，一般又不能追加，造成工作不能有效開展。其次，各區（縣）經辦機構為了爭取更多的經費，往往都會加大預算，而市級經辦機構很難制定一個適合的可操作的標準來審批預算，只能根據經費結余額或收取額的一定比例下撥，使得經費的下撥與實際工作開支脫節。再次，不利于對資金的使用進行有效的監管，實行市級管理，范圍過大，很難制定過細的又可操作的開支標準與范圍；同時，經費分為市、區兩級使用，難以對資金的使用進行全面的有效的監督管理，難以及時發現和解決問題，也不利于對經費的收支進行全面的審計。

除此之外，還有一部分地方實行街道管理模式，這種模式一般由街道勞動保障事務所直接收取進入本轄區的退休人員的退休管理費，然后按照相關文件規定的開支范圍和標準使用。由街道一級直接掌握退休管理費，方便街道經辦機構結合本轄區的實際工作情況進行使用。收取、使用、結余皆一目了然。如果監督使用得當，確實方便基層社會化管理工作。

四、由區（縣）進行管理模式一般的程序

首先，要實行經費收支兩條線。區（縣）經辦機構應和同級財政部門共同協商，在雙方商定的商業銀行設立如下三個專用賬戶。

1.區（縣）經辦機構開設的“退休人員管理服務專項經費收入戶”該賬戶的主要用途是：暫存企業支付給城區經辦機構的退休管理經費；暫存上級下撥給城區經辦機構用于開展退休人員活動的經費；暫存個體勞動者和自由職業者繳納的退休管理費；暫存向社會籌集的用于開展退休人員活動的經費；暫存該賬戶資金形成的利息收入；暫存其他相關的收入。

2.區（縣）財政部門開設的“退休人員管理服務專項經費財政專戶”，該賬戶主要用于：接收區（縣）經辦機構“退休人員管理服務專項經費收入戶”劃入的退休人員管理服務專項經費；接收該賬戶資金形成的利息收入；根據區（縣）經辦機構經費使用計劃向區（縣）經辦機構支出專戶撥付退休人員管理服務專項經費。

3.區（縣）經辦機構開設的“退休人員管理服務專項經費支出專戶”該賬戶的主要用途是：接收“退休人員管理服務專項經費財政專戶”撥入的經費；暫收該賬戶資金形成的利息收入；支付退休管理服務經費；支付銀行手續費等與退休人員管理服務有關的其他經費。

由區（縣）進行經費管理，實行收支兩條線，是非常關鍵的。轄區內的企業和個人繳納社會化管理費一律繳入收入專戶，每月終了，應將當月所收取的管理費全部上交城區財政專戶，每個季度終了，則將該季度的結息上交城區財政專戶。

城區經辦機構收到工作經費后，由各個街道辦的勞動保障事務所將相關的開支憑證交由城區領導審批，或者按照內部控制制度的相關規定，經過被授權的部門領導審批后，到城區經辦機構報賬，由城區經辦機構統一支付與核算。

這種方式，對于以屬地管理為主要原則的社會化管理來說是比較科學合理的。企業退休人員社會化管理雖然模式各不相同，但基本上以城區來劃分管理屬地、以社區為模塊來進行服務。相應地，社會化管理經費以城區為單位統一收取，統一調配使用，則切合屬地管理的原則。它可以避免因為管理范圍過大而不能細化開支標準，各個城區可以根據本城區的實際情況，制定出一個合理的、可操作的開支標準；在本城區內集中使用經費，同樣可以統籌安排，作中、長期的規劃；還可以避免向市級統籌機構申請下撥經費所做的不切合實際的預算；此外，經費累積余額比較大的城區，同樣可以進行一些穩健的投資，使其不斷增值，如購買國債等，因為由城區管理，經費開支的可預見性、可控制性較之市級統籌管理要強，可以每年用一定比例的結余資金進行投資。總之，基本上可以克服由市級統籌管理和街道一級管理所產生的弊病。

由城區進行管理的關鍵是要建立健全并嚴格執行內部控制制度，嚴格執行相關財經紀律和審批手續，尤其是嚴格執行授權審批控制制度和不相容的部門、崗位相互分離、制約、監督的制度。必須明確：授權審批的范圍、授權審批的層次、授權審批的程序、授權審批的責任。對于重大的預算開支，應當實行集體決策。對不相容的部門、崗位，必須相互分離、制約和監督。同時，如上所述，必須設立退休管理專項經費財政專戶，實行收支兩條線，專戶儲存，專款專用。這樣方才盡可能減少和避免上述弊病的發生，達到區（縣）管理的目的和效果。

五、社會化管理服務專項經費的核算

區（縣）經辦機構應當根據會計法以及國家相關的財政法規、財務會計制度來及時、真實地反映退休管理服務專項經費的收入、使用和結余的情況，避免因核算不規范或內部控制不嚴而產生上述種種弊端。

每月末，區（縣）財政部門應將財政專戶的收支憑證和銀行對賬單等復印件，加蓋財政專戶專用章后，及時交區（縣）經辦機構財務部門，經過相互核對無誤后入賬。

區（縣）經辦機構會計部門每月要認真做好退休管理服務專項經費的記賬、算賬、對賬、核賬等日常會計核算工作。按照相關的內部控制制度，做到憑證合法、賬目齊全、真實完整。并按會計法的規定保存會計檔案資料。會計核算科目的運用則應該力求簡單且適用，即既能真實地反映經費的收入、支出以及結余的情況，又要方便相關部門的監督和審計。在會計核算上，一般而言：

1.收到繳入專項經費收入戶的經費時，

借：銀行存款

貸：應繳財政專戶

月末將所收到的經費劃入財政專戶時，做相反的會計分錄，即

借：應繳財政專戶

貸：銀行存款

2.收到財政專戶撥入的專項經費時，

借：銀行存款

貸：撥入專款

支付退休管理服務有關經費時，則

借：專款支出

貸：銀行存款（或現金）

年度終了，按照事業單位會計核算制度規定，該項專款支出不轉入結余分配，而是逐年累積下去；如果支出專戶還有經費結余，可以不用轉回財政收入專戶，留待下年使用，但必須嚴格遵守國家財經制度和相關的內部控制制度，將結余情況報財政部門，接受監督。這個可以避免市級統籌管理時，各個區（縣）虛增經費預算的弊病。

筆者認為，退休管理服務經費支出會計核算使用“專款支出”科目，比較科學、嚴謹，體現該項經費在會計核算上的性質、特點以及退休人員社會化管理的公益性，既適合核算管理，又方便監督審計。

各地可以根據本轄區的實際情況，在“專款支出”科目下面設立相應的明細科目，但必須遵循會計信息質量要求的相關性、可比性以及可理解性。

以下幾個明細科目可做參考：

1.困難補助費：主要用于核算補助、救濟給困難退休人員的經費。

2.探訪慰問費：主要用于核算購買慰問品探訪慰問患病退休人員的經費開支。

3.文體活動費：主要用于核算組織退休人員開展文體娛樂活動的經費開支。

4.設施購建費：主要用于核算退休管理服務的設施購建（重點是檔案管理的設施構建）經費。如果該項購建最終符合固定資產定義，則應根據會計制度的規定轉入固定資產核算。

5.交通補貼費：主要用于核算支付社區工作人員探訪慰問退休人員、協助去世退休人員家屬處理有關事項等的交通補貼。

6.其他費用：主要用于核算退休人員社會化管理的宣傳、會務等其他合理的、必要的經費開支。

每月、季度或年末，區（縣）經辦機構要按照財政部門的規定及時編制管理服務專項經費會計預算、決算報表并且按時向相關部門報送。同時，還要根據管理過程中發現的重要情況和事項編制財務分析報告，供相關領導參考決策，及時加以改進和完善。

六、經費收支的監督與審計

如前所述，由于一些地方已經出現了截留、擠占、挪用、擅自擴大支付范圍、貪污退休管理服務專項經費等現象，還有一些地區將退休管理專項經費用于平衡財政預算。所有這些現象都嚴重違反了國家的財經制度，影響了社會化管理工作的開展，在廣大的退休人員中造成了不良的影響。因此，必須對退休管理專項經費加強監督和審計。

各級財政部門應協助、指導區（縣）經辦機構建立健全財務管理制度，完善內部控制監督機制；區（縣）財政部門和經辦機構應定期核對專項經費的收支及結余情況；審計部門及人事和社會保障管理部門要依法行使審計監督職責，對專項經費的收支結余情況進行審計，防止上述現象的發生。對在審計中發現上述違反管理規定或違紀、違法行為的，應及時糾正，并追究相關部門和個人的責任，使退休管理專項經費的使用真正發揮應有的社會效益。