應收款管理風險控制探討

王書廣

應收款項是商品（或勞務）賒銷、信用政策下的產物，是企業的重要流動資產。企業持有適量的應收款項，加強管理，合理運作、運用應收款項，可以起到增加銷售和減少存貨的作用，有助于實現企業的營銷目標。若企業缺乏對應收款項的有效管理，未能適時進行風險控制，可能導致如下風險：一是因未能依法、準確、及時確認債權而導致企業資產流失、差錯和舞弊風險；二是因應收款項居高和資金長期被無償占有給企業帶來的資金流動性減緩、資產貶值及損失風險；三是因未能按時足額收回資金給企業造成的壞賬損失風險；四是因未能真實、準確、完整的核算應收款項給企業造成的資產不實風險；五是因管理行為不符合國家有關法律法規而導致企業利益受損或受到處罰風險。

為實現應收款項管理的目的，最大限度的控制應收款項管理風險，筆者結合實際，對企業應收款項風險控制的基本思路進行探討，希望能與讀者達成共識。

一、應收款項管理的組織機構控制

建立適應的組織機構是做好各項工作的保障，主要起著領導、協調、督促、監督的作用。企業應成立在主要負責人領導下，由業務部門、紀檢、審計、法律、財務等部門組成的債權（債務）管理組織機構，在組織機構的領導下，制定應收款項管理辦法，明確各職能部門、崗位職責，負責應收款項管理的組織協調工作；因特殊原因不需要單獨設立組織機構的企業，應建立應收款項清收、清理協調機制，負責協調、督辦應收款項的清收管理工作。

二、應收款項管理責任控制

責任是一種義務，規定著機構及其成員應該做什么，不應該做什么，責任是做好各項具體工作的關鍵。企業主要負責人是應收款項管理的第一責任人，分管領導對分管工作負責，相關部門及人員各司其職，共同做好應收款項管理工作。按照“誰批準、誰經辦、誰負責”的原則，銷售、采購、工程勞務及其他業務經辦部門對應收款項的形成和清理承擔直接責任。應收款項的責任人分為業務經辦人、合同簽訂人、業務批準人和項目負責人等不相容崗位人員。企業應根據實際情況對應收款項逐筆落實直接責任人，明確相關部門、相關人員責任義務、以利于責任追究。

三、應收款項事前管理控制

應收款項風險始于賒銷，終于壞賬。因此，應收款項風險的事前控制重點是對應收款項清收機制、信用政策，審批責任制度慎重考慮。

一是建立應收款項清收目標機制。財會部門應會同責任部門擬定年度清欠指標，把清欠指標分解到企業所屬相關單位，并報相關領導按權限進行審定后納入企業管理考核指標。

二是明確信用政策，并建立事前評估和信用分析機制。在業務合同簽訂前對客戶（或債務人）進行必要的信用評估，對客戶（或債務人）的身份資格、資信狀況、償債能力和融資能力進行分析評估。通過評估健全客戶（或債務人）資信檔案，動態跟蹤客戶（或債務人）的經營情況，及時調整客戶（或債務人）的信用等級和信用額度，并根據業務量、資信程度等情況對客戶（或債務人）進行分級管理。對欠款金額大、拖欠時間長、信用差的客戶（或債務人），要重點監控，采取切實有力的措施進行清理。

三是建立賒銷審批責任制度，嚴格控制賒銷業務。對于信用等級較高的客戶（或債務人），銷售部門應依據信用政策編制賒銷方案，交由信用管理部門（崗位）審核，信用管理部門（崗位）依據客戶（或債務人）的信用資料提出審查意見，報相關領導按權限進行審定。

四是運用擔保手段保障應收款項回收。對逾期未回收款項，以客戶（或債務人）單位信用等級和記錄為基礎，運用保證金、不動產抵押等擔保方式，保障應收款項足額、及時回籠到位。

四、應收款項日常管理控制

財會部門依據業務部門提交的發票等有關憑證，按照《企業會計準則》和企業的相關規定進行賬務處理，會計憑證須經不相容崗位人員審核；同時，建立應收款項管理臺賬，反映應收款項的發生、增減變動、余額及賬齡等財務信息最新變化情況，配合相關業務部門定期對應收款項進行核對，與欠款單位、個人進行對賬確認。

應收款項組織機構定期組織相關部門或專人對應收款項進行全面清查，及時反映應收款項的變動情況，做到債權明確，賬實相符，賬賬相符，妥善保存詢證函等對賬資料，以備追索。

營銷業務部門對即將到期或逾期的應收款項進行催收，落實相關責任人催收。財務部門應積極配合營銷業務部門，對于未清回欠款，應采取有效措施，確保欠款及時追回，防止發生壞賬損失。

五、應收款項預警控制

以財務部門為主成立應收款項風險預警小組，制定應收款項風險預警工作流程，以財務核算數據、企業賒銷制度、客戶信用資料為依據，定期對各類應收款項風險級別進行評估、測算，提出風險預警報告，向企業主管領導及時匯報應收款項風險情況，提出有效的風險處置建議。一是設定預警狀態值，按照賬齡設置3個預警狀態：半年（或賒銷時間范圍）之內，為無警狀態；半年（或賒銷時間范圍）至1年之內為輕警狀態；1年以上為重警狀態。二是對不同的狀態采取不同的處置措施：無警狀態，應收款項風險指標處在預警值范圍之內，資產處在安全運營狀態之下，此時應按內部控制和管理辦法做好應收款項日常管理工作；輕警狀態，資產風險指標已達到預警值，潛虧可能性產生，應收款項即將開始提取壞賬準備，此時應發出預警信號，重點向業務部門負責人提出預警，警示風險后果并提出建議，由部門負責人在規定期限內采取催收措施，加大風險管理力度；重警狀態，資產狀況有惡化趨勢，潛虧的可能加大，此時應及時向主管領導匯報風險情況，提示后果并提出建議，采取強有力措施扭轉風險局面。

六、應收款項賬齡分析與計提壞賬控制

企業財會部門加強應收款項賬齡分析管理，定期編制應收款項賬齡分析表，由業務部門對應收款項的可收回性進行分析，及時掌握應收款項情況。企業財務部門根據賬齡及應收款項的可回收性，按照企業內部會計核算規定計提壞賬準備，其中對個別認定事項計提壞賬準備報相關領導按權限進行審定后處理。

七、應收款項處置控制

對于欠款單位以非現金資產清償欠款的，應經有資質的中介機構評估，同時雙方簽訂協議或取得法院判決裁定書，按規定進行賬務處理，實物清償協議報相關領導按權限進行審批后辦理。

對于確實無法收回的款項，由企業審計、紀檢、法律及財務部門認定，按權限進行審批后進行賬務處理，做到經辦、審核與審批相分離。已處理的壞賬參照“賬銷案存”進行管理，并整理保存好原始單證，以保留追索權。

八、應收款項分析與考核控制

企業財務部門定期對應收款項進行分析，按月編制應收款項報表，反映應收款項實際情況，上報企業主要負責人。企業主要負責人依據分析報告責成責任部門采取相應措施。企業建立應收款項考核制度，將“應收款項周轉率”、應收款項控制指標等列入企業經營目標考核范圍，對上級下達的指標逐級進行分解，逐級進行考核兌現。月度對應收款項指標的完成情況進行通報，年度根據指標完成情況進行考核、獎懲。