企業內部控制環境中存在的問題及對策

丁改榮

內部控制是由企業董事會，監事會，經理層和全體員工實施的、旨在在實現控制目標的過程，是一種全面、全員、全過程控制的理念，其構成要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內部監督。其中內部環境設定了被審計單位內部控制的基調，是內部控制的核心。

一、內部環境的含義

內部環境，是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發生影響的各種因素，它反映了董事會、管理層、業主和其他人員對內部控制的態度、認識和行動，是企業實施內部控制的基礎。

二、我國企業內部環境存在的問題

（一）治理結構方面。公司治理結構是由所有者、董事會和高級執行人員組成的一種組織結構，是股東、董事會、監事會、經理層之間形成的權責分配、激勵與約束、權利制衡關系，是內部控制環境的最高層次。公司治理結構的完善，將為公司內部控制環境奠定堅實的基礎。

（二）機構設置及權責分配方面。企業的組織結構是為企業活動提供計劃、執行、控制和監督職能的整體框架，組織結構的設置應當從企業管理的角度設計，應有利于提高管理效率，降低管理的成本，為此，企業應該有因事設崗，因崗聘人的管理思想。

（三）內部審計方面。內部審計是組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。企業需要設置內部審計機構時應考慮組織性質、規模、內部治理結構以及相關法令的規定，內部審計人員應具備專門學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持這種專業勝任能力，內部審計機構和人員應保持其獨立性和客觀性，不得參與被審計單位的任何實際經營管理活動。

（四）人力資源政策方面。人力資源政策包括企業的崗位職責和人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關人事的活動和程序。多數企業缺乏完善的人力資源政策，沒有建立或者沒有全面建立崗位說明制度，對崗位的主要職責、資歷、經驗要求等說明不清楚；企業缺少人力資源需求計劃，招聘程序不完善；沒有完善的企業職工培訓計劃。

（五）企業文化方面。企業文化是在長期生產經營活動中確立的、被企業全體員工普遍認可和共同遵循的價值觀念和行為規范的總稱。誠信和道德價值觀是企業文化的集中體現，無論是企業最高管理層還是其他職工都應當做到：嚴格一致的保持誠信行為道德標準。

三、加強我國企業內部控制環境建設的對策

（一）完善公司治理結構。企業應根據權力結構、決策機構、經營機構、監督機構相互分離、相互制約的原則，建立由股東大會、董事會、經理層和監事會組成的完善的公司治理結構，加強董事會的建設，保證董事會的獨立性，發揮董事會的作用和潛能，嚴格實施獨立董事制度，保護少數股東權益。

（二）完善組織結構和權責分配體系。企業要重視組織結構的建設，首先要清晰的界定企業組織結構的權責，明確企業組織結構的層次。其次在設計組織結構時，要力求避免組織功能重疊，把能夠合并又能體現牽制原則的職務集中設立在一個部門，以最大限度地提高業務循環的效率。權責分配包括確認從事營運活動的權利與責任，建立溝通渠道和設立授權方式等。

（三）發揮內部審計的作用。科學、有效的內部審計對保證企業財務收支的真實、合法和完整，對保證公司財產安全和合理、有效使用具有重要作用。首先，管理者要在思想上重視內部審計，改變內部審計機構設置不科學、內部審計獨立性不高的狀況；其次，要選聘業務素質高，獨立性高的合適人員從事內部審計工作。

（四）制定合理的人力資源政策。良好的人力資源政策，不但直接影響每一個員工的業績和表現，而且還能夠激發員工的熱情和創造性，有利于降低內部控制成本，彌補內部控制的缺陷，最終達到內部控制的良好效果。為此，企業應當建立崗位說明制度，定期對工作崗位進行分析，確保各崗位配備勝任的人員，避免因人設崗，確保員工專業知識和業務能力達到崗位要求。制定科學合理的人力資源考核制度，對員工履行職責、完成任務的情況實施全面、公正、準確的考核，客觀評價員工的工作表現，引導員工實現企業經營目標。

（五）培育健康的企業文化環境。現代企業最高層次的競爭已經不再是人、財、物的競爭，而是文化的競爭，企業經營者應注重企業文化的建設和價值觀的塑造，經過長期實踐逐步建設形成一種文化環境。

優化企業內部控制環境，能促進內部控制的有效實施，保證投資者的合法權益和資本市場的有效運行，對促進我國經濟的快速發展有重要意義。