企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的分析及對(duì)策

王 芳

一、問(wèn)題的提出

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革逐步深入，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，中國(guó)企業(yè)將面臨著嚴(yán)竣的市場(chǎng)挑戰(zhàn)。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，成為了擺在中國(guó)企業(yè)面前的重大課題。在企業(yè)界，一些上規(guī)模、管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)制定了自己的內(nèi)部控制手冊(cè)，對(duì)于維護(hù)企業(yè)各方面的利益，起到了很好作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位將越來(lái)越凸顯，但由于小企業(yè)自身的特點(diǎn)，普遍存在著會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制不嚴(yán)等問(wèn)題。從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題依然非常突出，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。關(guān)注小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能與小企業(yè)有機(jī)結(jié)合，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合理和財(cái)務(wù)資產(chǎn)的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率效果。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本理論概述

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括兩層含義：一層含義是指對(duì)會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量的控制，目的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；另一層含義是指通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的控制，其目的是提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從根本上講，這兩層意義的會(huì)計(jì)控制有著共同的基本目標(biāo)，即保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)所有者的利益。站在現(xiàn)代企業(yè)的立場(chǎng)看，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理當(dāng)局為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以及保證國(guó)家法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法和程序。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

20世紀(jì)60年代，內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制，例如貨幣資金內(nèi)部控制制度；內(nèi)部管理控制是以提高經(jīng)營(yíng)效率、工作效率為目的，與保證經(jīng)營(yíng)方針決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制，如人事內(nèi)部控制制度。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，幾乎所有的管理問(wèn)題都會(huì)反映在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息中，任何影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素，都可以從企業(yè)的會(huì)計(jì)資料開(kāi)始分析。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有各自的特點(diǎn)。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是指導(dǎo)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的根本指南，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須圍繞著所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)制定，這樣才能找到企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與最終控制結(jié)果相關(guān)的因素。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要包括會(huì)計(jì)信息的可靠性、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性和合法性三個(gè)方面。

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中明確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；（2）堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)控制的根本目標(biāo)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)既是所有者控制經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)，也是經(jīng)營(yíng)者切實(shí)履行受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的目標(biāo)。在現(xiàn)代公司治理環(huán)境下，按照這一根本目標(biāo)構(gòu)建的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能真正發(fā)揮作用，才是真正意義上的會(huì)計(jì)控制，這也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則是指在實(shí)施內(nèi)部控制管理時(shí)必須遵循的基本規(guī)定和所要達(dá)到的基本要求。這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的精髓所在，是內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來(lái)的規(guī)律性的東西。企業(yè)在內(nèi)部控制管理中，只有按照這些原則運(yùn)營(yíng)，才能取得事半功倍的效果。

4.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容非常廣泛。按照我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的規(guī)定，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包含以下內(nèi)容：

（1）貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要包括單位現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、印章和備用金制度的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。貨幣資金的特殊性質(zhì)決定了其具有較高的損失風(fēng)險(xiǎn)，因此各企業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相分離，組織機(jī)構(gòu)和人員相互制約。

（2）實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要應(yīng)該保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止資產(chǎn)在運(yùn)輸、入庫(kù)、使用中的丟失、浪費(fèi)和毀壞。各單位應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

（3）對(duì)外投資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

為了加強(qiáng)單位對(duì)外投資的內(nèi)部控制和管理，保證對(duì)外投資的安全，提高對(duì)外投資的效益，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，通過(guò)實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度，加強(qiáng)投資項(xiàng)目的立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

（4）工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)的工程項(xiàng)目具有支出額較大、建設(shè)周期較長(zhǎng)的特點(diǎn)，為了加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制，提高資金使用效益，各單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，防范決策失誤以及工程發(fā)包、承包、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的錯(cuò)弊行為。

（5）采購(gòu)與付款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)管理的順利進(jìn)行，是發(fā)生頻率較高的重要控制內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位分工和授權(quán)，建立和完善的采購(gòu)與付款會(huì)計(jì)控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

（6）籌資的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

為了加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的內(nèi)部控制，各單位籌資前要預(yù)測(cè)資金需要量，周密研究資金項(xiàng)目的價(jià)值與資金使用效果，綜合研究籌資渠道、籌資方式和籌資成本，實(shí)現(xiàn)籌資結(jié)構(gòu)最優(yōu)化配置。通過(guò)集體決策選擇合理的籌資方式、籌資規(guī)模，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌措資金的合理、有效利用。

（7）銷售與收款的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

銷售與收款是保證企業(yè)生產(chǎn)的商品、勞務(wù)的內(nèi)在價(jià)值實(shí)現(xiàn)的重要活動(dòng)，關(guān)系到企業(yè)資金的回收和再生產(chǎn)的繼續(xù)進(jìn)行。各單位在制定商品或勞務(wù)的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制，避免或減少壞賬損失。

（8）成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

雖然各單位在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中采用了各種節(jié)約成本費(fèi)用的方法，但這只是技術(shù)性控制，必須依靠制度才能發(fā)揮作用。建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和控制方法，考核成本費(fèi)用指標(biāo)完成情況，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)罰措施，努力降低成本費(fèi)用，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。

（9）擔(dān)保的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

企業(yè)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制非常必要。建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理，及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，是防范潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免或減少可能發(fā)生的損失的有效途徑。

5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法是針對(duì)內(nèi)部設(shè)計(jì)的措施、程序和方法以及風(fēng)險(xiǎn)防范手段。對(duì)于一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式也不唯一，多種控制措施的交叉能夠更好的減少風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》列示的主要控制方法包括：

（1）不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。其中不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

（4）預(yù)算控制要求單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（5）財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（6）風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

（7）內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。

（8）電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。