企業內部控制制度建設研究

浙江理工大學材料與紡織學院 沈震宇

企業內部控制是社會經濟發展到一定階段的必然產物，其內涵、外延會隨著企業管理的需要不斷豐富、完善和發展?！八^企業內部控制，是指企業為了保證各項業務活動的有效進行，確保資產的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序?！盵1]“內部控制制度的設計與實施，是公司財務管理與控制的一項非常重要的基礎工作?！盵2]完整的企業內部控制體系包括：控制環境、風險評估、信息與溝通、控制活動、監督檢查和評估。內部控制制度作為企業實現預期經營管理目標，履行責任的一種手段，在企業內部管理監控系統中起著舉足輕重的作用。但由于目前內部管理監控系統及執行中存在的問題，影響了企業內部控制制度作用更好的發揮。

1 企業內部控制存在的問題及成因

我國企業內部控制現狀基本上呈現“內部管理松馳，內部控制弱化”狀況，其實質是缺乏良好的內部控制環境，未實施適當的內部控制活動，缺乏對內部控制的監督和評審，由此導致“企業會計信息失真、資產質量和效益低下、國有資產流失等?！盵3]上述問題的原因主要包括以下幾方面：

一是人員素質較低。內部控制制度的加強必然會增加舞弊、弄虛作假的難度。這就會沖擊部分階層人群的即得利益，受到其抵制；

二是產權意識不清晰。國有企業沒有非國有企業的內部控制制度執行得好，從根本上講，是產權意識不明晰所致；

三是沒有形成法制制約的控制環境。我國還沒有真正形成有法可依、執法必嚴、違法必究的局面，因此企業也很難形成有章必循的環境；

四是風險意識差。由于社會經濟環境的變化，企業競爭激烈，企業經營風險提高；

五是忽視內部控制的經營目標。有效的內部控制，應當合理地保證董事會和管理層了解公司實現經營目標的程度，對外公開的財務報告可靠并符合相關的法律法規。防止會計信息失真僅是內部控制的重要目標之一，內部控制制度最本質的作用是提高公司經濟效益，實現企業經濟目標。將內部控制的目標定位于減少會計信息的失真程度，這與我國目前與會計信息嚴重失真的會計環境有關；

六是把內部控制等同于公司治理結構。二者是兩個不同的概念，公司治理結構，是由股東會、董事會、監事會和經理層等組成，用來約束經營者行為的控制制度。內部控制制度是管理當局建立的內部管理制度，解決的是管理當局與其下屬之間的管理控制關系。內部控制與公司治理結構遵循相互制衡的原則，將二者混為一談或割裂開來都不對；

七是將一般員工作為內部控制的唯一對象。內部控制是整個企業都必須遵守的制度，包括制定內部控制制度的最高管理當局在內。企業內部管理混亂，與其管理當局將內部控制制度只用于約束控制一般員工有很大關系。

2 實現企業內部控制的系列目標

企業內部控制的健全程度，是關乎企業經營成敗的關鍵。同時，“內部控制在不同的經濟體制下有不同的內涵。”[4]根據我國當前狀況，企業內部控制主要構筑以下三大目標：

一是有效防止企業經營風險。在企業生產經營活動中，企業要達到生存發展的目的，必須對各類風險進行有效的預防和控制，內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范企業風險行之有效的一種手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的風險消滅在萌芽中；

二是維護財產和資源的安全完整。健全完善的內部控制制度能夠有效地監督和制約財產物資的采購、計量、驗收等各個環節，從而確保財產物資的安全完整，有效糾正各種損失和浪費現象；

三是保證會計信息的真實性和準確性。健全的內部控制可以為會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程提供保障，從而真實地反映企業生產經營活動的實際情況，并及時發現和糾正各種錯誤，保證會計信息的真實性和準確性。

3 完善企業內部控制的相關對策

3.1 抓好內部控制中的行為主體人

解決企業內部控制的薄弱環節，其根本要素在于解決控制環境的主體人的問題?？刂骗h境是企業內部控制的一個重要組成部分，它是由企業全體職工，主要是企業管理者所構成，是充分有效的內部控制體系得以建立和運行的基礎和保證。因此，解決人的思想問題，是完善和健全企業內部控制的關鍵所在。思想的創新就是轉變舊觀念，樹立新觀念。一是及時掌握企業內部會計人員及其他相關人員的思想行為狀況，采取有針對性的措施加以防范和控制；二是強化對會計及其他相關人員的職業道德教育，提升其業務素質，防止技術處理的錯誤。同時，要強化內部控制教育。建議在高等院校設置“內部控制”課程；在會計人員繼續教育中專門設置“內部控制”課程。

3.2 完善和創新企業內部控制制度

首先應構筑嚴密的企業內部控制體系。具體包括三個相對獨立的控制層次。第一層次是建立以“防”為主的臨近防線，在企業一線產、供、銷全過程建立相互制約的制度。第二層次是建立以“堵”為主的監控防線，在會計部門常規性的會計核算基礎上，對其各個崗位、業務進行日常性和周期性核查?？梢栽跁嫴块T內部設立一個專崗，配備責任心強、工作能力全面的人員擔當此職，并納入程序化管理，同時將監督的結果定期反饋給有關負責人、審計、監察等部門為基礎，成立一個獨立于審計對象的審計委員會。審計委員會通過內部常規稽查核、離任審計、落實舉報、監督審查企業的財務狀況等手段，對會計部門實施內部控制。以上三個層次內部控制體系構筑的“防”、“堵”、“查”式監督控制，對于及時發現問題，防范和化解企業經營風險和會計風險具有重要的作用。

3.3 建立完善企業的法人治理結構

我國應盡快建立健全公司法人治理機制，建立相互制衡的國有資產監督管理委員會與企業內部管理機構相對應的管理體系，使內部控制實現原因控制、過程控制、和結果控制相結合，確保內部控制制度能夠在事前和事中得到有效實施。

3.4 建立和完善披露機制及評價體系

企業應該在實施內部控制的同時進行自我評估，向社會公開披露其內部控制信息。還要建立和完善內部控制制度評價體系，根據變化的情況對相應的內部控制制度做出及時修正或建立新的內部控制制度。還需要定期對內部控制制度的執行情況進行檢查，并以配套的獎懲制度促進內部控制制度的執行。

3.5 強化外部監督機制的監督，督促企業完善內部控制制度

財政、稅務、審計等部門要合理分工，明確職責，形成有效的監督合力；加大熱潮力度，加強對企業內部控制的了解、檢查與監督；充分發揮輿論監督的作用，支持新聞媒體對企業違法違紀行為的曝光；切實抓好對注冊會計師職業資格與及時披露內部控制制度的建設情況，幫助企業完善健全內部控制制度。

3.6 建立良好的信息溝通系統

許多企業會計核算基本上脫離了手工操作的帳務處理，一些企業在內部控制方面實現了計算機程序化管理，在提高工作效率的同時，極大減少了人為因素對內部控制效果的影響。因此，今后要進一步加大開發、引進先進的企業財務管理軟件，建立更高質量的計算機信息管理系統。

[1]施淦強.加強我國企業內部控制的思考[J].時代經貿(下旬刊),2007,(2X).

[2]梁彬.企業內部控制一席談[J].湖南煙草, 2007,(6).

[3]劉路遏.制企業內部控制失效的幾點思考[J].河海大學常州分校學報,2004,(4).

[4]杜梅雅.論公司制企業內部控制機制的構建[J].經濟師,2006,(6).