內部審計對現代企業發展的戰略作用

○許敏

（深圳市普華凱達投資有限公司 廣東深圳 518001）

一、內部審計的定義及其基本特征

國際內部審計師協會（IIA）于1947年第一次提出了內部審計定義，并于2001年第七次定義指出：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。通過IIA的定義，大致可以歸納出內部審計的職能應包括：檢查企業內部數據是否真實可靠；評價企業資產核算機制是否健全；評價內部控制體系的健全性及保證程度；確定企業的各項活動是否符合國家的法律法規；評估并提出規避公司經營風險的措施。在我國，根據1995年，國家審計署發布的《關于內部審計工作的規定》第四條：內部審計機構在本單位主要領導人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策、財務收支標準及經濟效益狀況進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權，對本單位的領導人負責并報告工作。從本質上講，國際和國內的兩種內部審計的定義并沒有嚴格的區別，都強調組織評價和組織控制以實現企業的經濟、效益目標，只是我國內部審計目標要講求企業目標和國家目標的高度一致。

內部審計的基本特征主要指：服務內向性、審查反饋的及時性、相對獨立性。內部審計的服務內向性是指服務對象對內，審查人員是本企業的審計監督者，直接對企業的高層管理層負責；審查反饋的及時性主要體現內部審計周轉環節較少，審計信息的反饋速度比較快；內部審計的相對獨立性，是內部審計最重要的一條特征，也是決定企業實施內部審計制度能否成功的關鍵性因素，獨立性要求內部審計部門在設立時要置于其他部門之上和董事會領導之下，這樣才能避免內部審計部門受到其他部門約束，并保證審計效果的真實、有效。

二、現代內部審計制度產生的動因

1、對于真實財務信息的需求

傳統的內部審計制度主要是指財務收支符合性審計占主導地位，在企業的發展過程中，企業規模會隨著時間而擴大，企業的分支機構和業務數量也會迅速增加，而企業的高層管理者只能相應的將部分權利和職責進行下放，企業各個部門人員應各司其職，積極為企業創造利潤，但是在企業的實際運行過程中，出現了各種損失浪費和貪污、舞弊等現象，并使得股民和債權人的權益受到損害，因此他們和廣大投資者對于企業財務報表真實性的關注增強，企業的股東、董事也加強了對受托責任管理層的財務管理和會計核算的關注，這也是內部審計制度產生的最初原因，主要目的是為了監督企業內部人員，保證財務信息的真實，并通過控制財務信息中的成本支出項，增加企業利潤。

2、企業內、外部環境發生變化

在傳統內部審計制度的基礎上，由于企業內、外部環境發生的巨大變化，帶來了內部審計制度的變革。隨著社會經濟和科學技術的發展，資本積聚和集中加快，企業的規模擴大、市場需求多變、市場競爭日益激烈，加之通貨膨脹、籌資成本加大等都導致了資本利潤率的下降和企業經營管理的困難。企業為了應對上述市場環境的變化，企業的發展不能依靠以前憑借資本實力和市場壟斷而獲取利潤的模式，而必須更仔細的調查市場需求，生產出的產品應新穎、品種配套、適銷對路、成本低、質量好和服務周到等特點，企業更多的面臨的是投資決策的問題，而內部審計的目標也不再是單純的考察企業中個人行為的合法性，而是將內部審計的重點放置到企業決策的內部審計上，包括企業投資項目預算的審計。

3、企業管理制度的變革

目前，經濟全球化進程加快、信息化浪潮加快、股權的集中化程度顯著提高、顧客的需求多樣化、個性化，這些都使得企業為適應新的經濟形勢而對企業管理制度發生變革，其中包括企業實施公司治理改革，通過公司治理改革完善公司治理結構的各組成部分之間的關系，主要是權力的互相制衡；進一步提高治理機制的效率；為企業的科學決策創造條件。同時，企業對于組織結構和業務流程也進行了改造，組織結構扁平化；風險管理也被引入到現代企業管理制度中，面對眾多復雜多變的風險，為了減少損失、實現經營目標，企業界普遍采取措施建立全面風險管理機制，這些都促使內部審計職能發生變化，正如IIA在2001年第七次定義，內部審計不再單純的審查內部財務信息的真實、合法，而是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標。

三、內部審計制度對企業發展的戰略作用

通過對內部審計制度產生的動因分析及其主要職能發生的演變，不難看出內部審計制度對于現代企業發展具有重要的戰略作用，本文在下面將具體闡述內部審計制度如何對企業發展產生作用。

1、幫助監事會或董事會實施監控和治理

企業實施內部審計制度可以幫助監事會或董事會實施監控和治理，具體作用包括降低成本。若公司規模過大，內部部門之間的相互博弈，不能進行合理的成本控制，就達不到降低成本的作用，而內部審計部門獨立于其他部門，可以打破這一惡性循環，從而督促和約束其他部門合理履行其職責，從而降低原材料浪費，辦公費用、差旅費等款項過大問題。確保企業財產的安全和完整。由于企業經營環節多，程序較為復雜，存在很多隱性因素侵蝕著企業的財產，通過內部審計制度，可以避免生產人員侵吞產品、管理人員私有化辦公用品等問題。審查賬目和報表。通過內部審計制度可以定期核查和了解公司財產、物資的增減結存情況，審查賬賬、賬表、賬實之間的相符性，可以幫助企業及早發現問題、堵塞漏洞，同時，也可以對某些人為因素造成的賬表粉飾起到警戒作用。

2、促進和幫助管理層加強風險管理

內部審計制度促進和幫助管理層加強風險管理是因為風險管理涉及企業的各個領域和各個環節，僅靠董事會及其次級委員會等部門，難以將整個企業面臨的風險進行有效管理，因此需要內部審計人員組織、協同企業管理層和每一個員工進行風險控制，在此過程中，內部審計人員通過向有關方面反映風險管理的有效做法和負偏差、提出糾正與預防負偏差和激勵與推動優良行為等改善風險管理的建議，可以對企業開展風險管理起到引導作用。同時企業的內部審計人員還可以充當風險管理的教練和顧問，開展風險管理審計等相關業務。這些行為都可以促使企業通過內部審計處理和規避企業運行面臨著諸多風險，例如市場風險、壞賬風險和決策風險等，通過對存在的或出現的問題進行詳細分析和處理，可以幫助企業在可預見的范圍內把企業面臨的風險降到最低程度，并盡可能規避風險。

3、促進內部控制系統并增強其有效性

內部控制制度是企業管理的重要組成部分，實施內部控制制度具有保證組織機構經濟活動的正常運轉，保護企業資產的安全、完整與有效運用，提高經濟核算的正確性與可靠性，提高企業經營管理水平等作用。為了不斷改進企業的內部控制制度，使得企業目標順利實現以及在提供企業外部利益相關者的年度財務報告中寫入內部控制系統的情況，管理層等需要對企業的內部控制系統的充分性和有效性有比較準備的判斷，因此，企業需要實施內部審計制度，需要內部審計人員開展必要的審計并向其報告企業的內部控制系統的充分性及有效性的狀況，開展內部控制審計事，內部審計人員需要抓住四項關鍵要素：財務和運營信息是否可靠、完整，企業經營的效率、效果，資產安全及對法律、法規和合同的遵循狀況。通過內部控制審計，增強企業內部控制的有效性，從而發揮內部審計在現代企業發展中的戰略作用。

4、促使企業改善經營活動，實現利潤目標

經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的一種職能，并占據著越來越重要的地位。現代企業的內部審計通過經濟評價促使企業改善經營活動，實現利潤目標。經濟評價是通過檢查、審核，評定被審單位的預算和決策方案是否先進可行。內部審計人員可以對有關情況和負偏差的評定、評價結論以及針對存在的負偏差提出各種改進和改正的建議，幫助管理層做出合理的經濟決策。同時，內部審計還可以就決策方案實施環節中發生的偏差進行反饋并有針對性地提出建議，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。除此之外，在西方國家，內部審計是基于經營管理的需要而發展的，在西方的企業中，特別是跨國公司等一些大型企業，都設置了內部審計，同時對其工作條件、人員素質予以高度重視，這些都是保證內部審計制度有效實施的條件，內部審計的有效實施才能促使企業改善經營活動，實現利潤目標，并發揮其戰略性的作用。

四、結論

隨著我國市場經濟的多元化發展，企業規模迅速膨脹及產權關系的日趨復雜，內部審計制度對于企業的發展具有越來越重要的作用。本文闡述了內部審計的定義及其基本特征，具體分析了內部審計制度產生的三個動因，對于真實財務信息的需求、企業內外部環境的變化、現代企業管理制度的變革，并在此基礎上闡述了內部審計可以幫助監事會或董事會實施監控和治理、促進和幫助管理層加強風險管理、促進內部控制系統并增強其有效性及促使企業改善經營活動，實現利潤目標，透過這些環節最終發揮其對于現代企業發展的戰略作用。

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