企業會計信用評價研究

○張文利

（唐山鋼鐵集團 河北 唐山 063016）

一、企業會計信用評價的含義及作用

1、企業會計信用評價的含義

信用評價，也稱為信用評級、資信評級。多數學者認為信用評價就是指由獨立或中立的專業評級機構、部門，根據評級對象的委托，本著“公正、客觀、科學”的原則，以評級的相關法律、法規、制度和相關規定為依據，應用規范、科學的方法，經過評級中的相關參數值進行比較評價而對評級對象的履行經濟承諾的能力及可信任程度進行的調查、審核和測定，并以簡單、直觀的符號表示其評價結果的一種評價行為。企業的會計信用評價是信用評價在會計領域的應用，它是企業會計活動與信用評價相結合的產物。因此，對企業會計信用評價的含義可稱為企業會計信用評價或企業會計信用評級、評估，它是指由獨立或中立的專業評價機構，接受委托，根據“公正、客觀、科學”的原則，以評級的相關法律、法規、制度和相關規定為依據，應用規范、科學的方法，在全面了解、考察、分析的基礎上，對被評價企業的會計信息的確認、計量、記錄和報告過程及可信任程度而進行的調查、審核和測定，并且經過評價參數值的比較和綜合評價，以簡單、直觀的符號表示出評價結果并向社會大眾公布的一種評價行為。

2、我國企業會計信用評價的作用

（1）提高會計信用信息透明度，降低交易成本。會計信用評價最基本的作用是調查、驗證其他企業的會計信用，使會計信用的使用方能夠更加充分了解與交易方相關的真實會計信用狀況。通過企業會計信用評價而實現的會計信用信息的共享能夠降低企業信用信息的不對稱，使授信方的風險降到最低而達到節約信用交易成本的目的。

（2）有利于建立會計信用的記錄、監督和約束機制。由于會計信用評價機構的特殊作用能使其掌握的會計信用信息較為全面和廣泛，可以使會計信用結果的傳播速度加快，也能夠最大限度地發揮失信懲罰機制的作用，從而使受信企業認識到信用的重要性，失信得到的利益僅是一次性的，而失信懲罰則是嚴重的、長期的。

（3）信用的無形導向作用。會計信用評價能夠起到一種良好的無形導向作用。會計信用評價可以使會計信用成為一種潛在的經濟資源，會計信用評價結果能夠讓企業更好地進入信用社會，成為其從事契約活動的資格通行證，從而對受信人的行為起到約束和規范的作用，提高全社會的信用意識，進而能創造一個良好的市場交易環境，不斷提高社會運行的效率，為間接促進經濟的健康發展和整個國家信用體系的建立、完善奠定良好基礎。

二、我國企業信用評價的現狀

1、我國企業會計信用評價取得的效果

經過會計信用評價的工作在全國一些地區的積極實踐，讓我們看到了會計信用等級評價在促進企業單位健全完善內控制度，遵守財經法紀，保持良好信用狀況，為帶動各地及整個社會信用體系建設和促進當地經濟發展的成效。具體主要體現在以下方面。

（1）規范會計工作，提高了會計信息質量。企業在實行會計信用評價程序過程中，能夠對照相關評價標準進行自評和檢查，能及時發現、認識會計核算過程及會計基礎工作中的不足，能夠及時有效地糾正原始憑證、記賬憑證不完整和不規范、會計工作交接手續不規范，以及單位資產不實、虛掛往來等現象。同時，評價人員能夠深入企業，直接了解、調研企業的會計工作，及時告知糾正企業中存在的會計信息失真現象以及會計基礎工作的薄弱環節。通過企業的自查和外部指導工作可以更好地規范企業會計基礎工作，確保企業會計信息的可靠性和完整性，為政府宏觀決策和經營、投資者的決策提供可靠的會計信息。

（2）進一步提高了企業信用。在企業會計信用評價工作的開展下，企業的會計信用逐漸被越來越多的企業和社會各界所接受和重視。企業的信用已經運用到財產擔保中，而作為信用的基礎組成的會計信用在企業信用擔保中也日益發揮著重要的作用。良好的會計信用等級為企業發展提供了充分的動力，有利于提升企業競爭力，也能夠促使企業加強內部管理，促使企業自覺維護信用交易雙方利益和信用市場秩序。

（3）完善了企業內部會計控制和公司治理結構。企業會計信用等級評定的實行，有效地幫助、督促了企業根據自身實際健全相關的內部會計控制制度，使企業能夠嚴格遵守內控制度規定進行管理，這樣有效地促進了企業壓減各種費用，有效地防止了企業資產流失，提高了經濟效益。

2、我國企業會計信用評價存在的問題

盡管我國的會計信用等級評價工作獲得了較好的效果，初步形成了講信用、守信用的良好氛圍，但是，在實行中也普遍存在著一些問題。

（1）我國的企業會計信用評價結果公信力缺乏。信用評級行業的發展是與市場經濟發展的成熟度密切相關。由于我國市場經濟還處于不斷發展和健全的過程中，這就使得我國的信用評價分級在短時間內還不能充分發揮出它的區分經濟產品信用質量差異的功能，進而影響其評價結果的公信力。另外，我國的信用評級行業和信用評級機構的發展也剛剛開始，因此，評級質量的提高以及評級結果的檢驗都需要較長的時間。當前我國整體的信用評級行業的公信力不強，企業會計信用評價是其信用評級業分支的公信力也難以令人信服。由于會計信用評價結果公信力不高，因而，對會計信息的使用者做決策也沒有很大的影響。所以，進一步造成了投資者和金融機構對會計信用評價結果不放心，企業會計信用評級結果缺乏公信力又進一步導致了企業不愿意參加會計信用評價，影響了企業參加會計信用評價的積極性。

（2）我國企業會計信用評價與其他信用評價聯系不密切。企業會計信用可以為其他信用評估提供依據。在評估企業的商業信用、股票信用等時，都會對企業的會計信息進行分析和評價。而企業會計信用的好壞又影響、決定了會計信息質量的高低。守信用單位，納稅信用單位等信用評價在評級形式上相互獨立，但在內容上相互交叉。目前存在的企業會計信用評價與其他信用評價聯系不密切，造成了重復工作，不但增加了信用評價的運行成本，而且加重了企業的負擔。這樣就難以發揮出會計信用評價的基礎性作用，影響了信用評價的權威性。因此，要提高各種信用評價的效率就要將會計信用作為恰當的形成其他信用評估結果的重要方面，在做其他信用評價時要加強與會計信用評價的聯系。

（3）我國企業參與會計信用評價的積極性不高。企業會計信用評價的主要評價對象是企業，但參加了會計信用評價的企業僅占企業總數的很小部分。究其原因還是由于我國的社會信用體系處于開始階段，會計信用成為社會信用體系的一部分，企業對其評定工作的認識及重視遠遠不足。一些企業認為，現行的會計信用等級管理辦法對于信用好的企業的優惠政策沒有實質性內容，而對于信用差的企業也沒有較好的制約措施。企業花費較大費用參與評價活動，但企業卻無法從評價活動得到應有的益處，這些都影響了企業參與會計信用評價的積極性。

三、提高企業會計信用評價的對策

1、我國企業會計信用評價存在問題的原因

（1）評價主體存在的缺陷。我國的企業會計信用評價實行時間較短，政府在推廣會計信用評價中發揮的作用很大。我國由財政部門負責會計信用的評價，充當評價機構影響了評價結果的公信力，也會導致評價機構監管不足。我國雖然在評定過程中引進了社會中介服務，但信用評定行政色彩仍十分濃厚。政府作為評價機構評價出的結果信服力不強，進一步影響了評價結果的質量。同時，作為會計信用評價機構的財政部門集規則的制定者、執行者、監管者于一身，評價工作的公正、獨立性和信用評價結果的質量都令人擔憂。

（2）我國企業會計信用評價標準不完善。會計信用評價標準的主要指會計信用的評價指標體系。根據會計信用評價指標計算出的分數直接決定信用評價的結果。當前我國的評價指標體系不甚合理，相應計算出的分數和企業會計信用評價結果也難以令人信服。我國的會計信用評價理論研究不夠深入，評價指標體系存在較多的缺陷：會計指標體系設計粗略；會計指標體系可操作性不足；會計指標體系的科學性不足，各會計指標間缺乏內在聯系，無法構成一個有機統一體；會計信用評價指標不統一，還沒有全國統一的評價指標體系。

（3）我國企業會計信用評價法律依據缺乏。許多企業不參加會計信用評價極大影響了企業會計信用評價的權威性。而樹立會計信用評價的權威性離不開法律的支持。當前，法律、法規對實施會計信用評價規定處理較輕微，對企業信用評價的建立和實施的支持力度不足。

2、完善我國企業會計信用評價的對策

（1）加強監管企業會計信用評價主體。加強對企業會計信用評價機構的監管可以間接地增強評價結果的公信力。政府在會計信用的起步階段起了主導作用，待會計信用評價發展成熟時，應引入社會中介組織代替政府進行會計信用評價，同時還要建立一些組織或部門進行會計信用評價管理和監督，比如建立會計信用評價行業協會及建立以財政部門為主體，稅務、工商等多部門參與的會計信用評價監管機構。形成穩定的企業會計信用評價行業監管模式，以督促企業嚴格執行相關規則，規范執業，確保提高會計信用評價結果的質量和公信力。

（2）設立科學完善的評價指標體系。在設計會計信用評價指標時，要本著全面性、科學性和可操作性的原則，科學合理的設計會計指標體系。由于這些指標要涵蓋影響會計信息生成的全過程和會計工作的所有重大方面。因此，要將評價指標有層次地分為基本指標和調整指標?；局笜丝梢杂行У姆从吵霰辉u價企業的會計信用基本情況。它包括：控制環境、風險評估、控制活動、監督等與會計報告相關的內部控制指標；會計機構、會計人員等與會計機構和會計人員有關的指標；會計工作條件及其利用的指標；會計報告的及時性、合法性、真實性和完整性的指標；其他重大信息披露的及時性和完整性指標。企業會計信用評價調整指標具體包括：與會計工作相關的外部檢查情況指標；企業及相關管理人員受到的獎懲或關注情況指標以及潛在影響企業報表所反映的其他重大因素指標等。

（3）加強使用會計信用評價結果。首先，要暢通企業會計信用評價結果的發布渠道。讓評價結果能順利的到達信用信息使用者手中，使評價結果能夠發揮其作用。然后，應將企業會計信用評價與企業的其他信用評價工作結合，更好地發揮出會計信用評價的基礎性作用。最后，要根據評級出來的不同等級的企業實施分類監管，發揮獎懲激勵的作用，讓金融機構、投資者充分依賴和放心使用會計信用評價結果，以節省信息使用者的成本。

（4）建立健全相關的會計信用評價法律體系。對信用的管理僅靠社會輿論和道德去約束還遠遠不夠，我們應借鑒發達國家信用體系的做法，在借鑒我國其他信用評價行業及其他信用法規建設成功經驗的基礎上，在條件成熟時，由國家制定會計信用評級的相關法律法規，規范評級行為，提高會計信用評價的權威性，為會計信用評級提供法律依據。

[1]于麗娟：試論會計信用評價體系的構建[J].商業會計，2010（4）.

[2]單雪文、胡仁昱：論企業財務會計信用等級體系建設[A].2008年國際會計與商業會議論文集[C].2008（6）.