中小企業的全面預算管理

文/趙寧

浙江華源電熱有限公司成立于上世紀90年代中期，經過十幾年的發展，從原來山溝溝里的小作坊到現在地處富春江經濟開發區，占地60余畝，建筑面積3萬多平米，擁有多項核心知識產權的高新技術企業。然而，原先的小作坊式管理已不能適應公司發展，要做大做強，必須建立科學合理的管理制度。2006年，華源公司開始推行預算管理，將企業的決策目標及其資源配置以預算的方式加以量化，利用全面預算管理來規范企業的各項管理，使之規范化、科學化。

全面預算管理是一個龐大的系統工程，涉及面廣，技術性強，一個環節出現問題都會直接影響到整個預算管理的順利進行。因此，預算管理要特別重視規章制度的建設，使全面預算管理的實施有章可循。由于公司規模小，不可能像大的集團公司那樣，設專門的機構部門來負責預算管理的相關工作，只能因地制宜、遵循成本效益原則。財務部根據預算管理的基本要求，結合公司實際情況，依據公司現有的內控制度，制定了預算管理制度，包括基本制度、工作制度和責任制度三大類。在制定過程中，特別注意到制度的可操作性及制度建立后的貫徹執行問題，既要滿足全面預算管理的需要，又要簡便易行；既要保持制度的相對穩定，又要能適應情況的變化而適時修訂；既要維護制度的嚴肅性，也要允許在制度允許范圍內，合理解決一些特殊問題。

實施全面預算管理不僅需要企業領導的認可和支持，更需要全體員工的配合和參與。全體員工是預算的執行者，只有大家積極參與到編制、執行和控制中來，才能將預算管理做好。為此，首先要轉變觀念，提高全體員工的管理意識，公司聘請專家組織對各部門員工的培訓，使大家認識到預算管理的重要性和必要性。公司上下員工有了這樣的共識，為預算編制、執行奠定了良好的基礎。實施全面預算管理還必須做好基礎工作。公司原先落后的管理，很多基礎工作沒做到位，如原始記錄不完整、定額不準、價格工作不到位等。財務部會同各相關部門，找出管理中必須要有的原始記錄；針對原先定額不標準，重新修訂了消耗定額、工資定額、費用定額等，使之更接近實際，更趨于合理。

編制預算，首先是確定預算目標及目標的分解，以企業戰略規劃和經營目標為導向，在市場預測和平衡企業內部各項資源的基礎上，將企業戰略規劃和經營目標具體化、數量化，經過公司投資者、決策者、經營者以及內部各預算執行部門反復協調、測算確定，使之成為預算期內企業從事生產經營活動的指南。通過預算目標的層層分解和細化，將企業預算目標轉化為各部門、各層次以及每名員工的責任目標和工作目標，從而明確了企業及各部門的工作重點和方向，提供了評價各部門和員工工作績效的標準。同時，注意目標制定既要經得起市場的考驗，與企業的外部環境相適應，具有一定的彈性和應變能力，也要符合企業內部生產經營的客觀實際，與企業的生產能力、技術水平和員工素質相適應，不能過高或過低?？紤]到公司現有產品的不同生命周期需采取的不同營銷策略對預算目標的影響，確定預算目標的重點。如尚處于市場培育期的新產品，公司采用高定價搞促銷策略，預算目標的重點是將公司人力、物力、財力資源集中用于開發產品市場上，其利潤目標不是現階段的預算重點。對處于市場成長期次新產品，營銷重點在保證良好的產品質量和售后服務方面，與之相適應的預算目標是以銷售為中心搞好產品的供產銷總量平衡，利潤目標是現階段的預算重點。

構建預算指標體系主要包括財務指標和非財務指標。財務指標上，考慮了企業的產能、銷售和利潤三類指標；非財務指標上，考慮了市場占有率、行業排名、企業創新能力、新產品開發能力、客戶滿意度等指標等，用以衡量企業的經營水平和滿足客戶需要能力，綜合反映企業戰略規劃和經營目標。通過明確各責任中心的預算指標，將預算指標進行分解，

在編制過程中，公司采用了自上而下、自下而上、上下結合的互動、靈活的編制方法；首先由董事會根據預算目標下達預算期內的預算草案，然后各部門將預算草案進行分解、落實，并將預算草案完善、修改后反饋給董事會；董事會根據反饋意見，經過綜合平衡后最終確定審議批準并下達執行。全面預算從編制到審批下來，經過自上而下、自下而上的反復，在預算編制和審批過程中，各部門之間加強了交流和溝通，從而使預算更加合理和準確，使預算既符合企業的全局利益，又結合企業內部各部門、各環節的具體情況，避免由于高層管理人員主觀臆斷而造成預算脫離實際的情況。

而預算的執行必須以預算為標準進行嚴格控制，預算的執行與控制是整個全面預算管理系統的核心環節。預算的執行和控制相輔相成，有執行沒有控制，執行將處于不確定狀態，有控制沒有執行，控制也是空中樓閣。公司各預算執行部門嚴格以預算為標準從事各項生產經營活動，在預算執行前、執行中和執行后的三個基本階段采取一系列控制方法和措施，做好預算執行過程中的事前控制、事中控制和事后控制。由于公司剛開始推行全面預算管理時，大家對預算管理還不夠熟悉，加之外部市場的變化，導致有時預算與實際偏差較大，及時調整預算顯得尤為重要。在執行過程中，通過不斷分析、調整，逐步趨于完善，使預算既保持一定的靈活性，又不失控制力，保證了預算的順利執行。

預算管理從實施到趨于完善是一個循序漸進的過程，不可能一蹴而就、一步到位。華源公司通過幾年的實踐，逐步規范了企業管理，提高了管理的效率，保證了公司業績穩步增長。