淺談住房公積金內部審計制度的完善

簡高芳

摘要:首先介紹內部審計制度的概念、住房公積金內部審計的功能和內容,之后總結住房公積金內部審計工作中目前存在的問題,并從健全內部審計機構、確立內部審計原則及建立系統管理平臺三方面探討如何完善住房公積金的內部審計制度。

關鍵詞:住房公積金;內部審計制度;完善

中圖分類號:F239.45 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0136-02

一、內部審計的概念、功能和主要內容

(一)內部審計的概念

國際內部審計師協會(IIA)2001 年在《內部審計實務標準》中對內部審計定義為:內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率,它通過系統化、規范化的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。

2003年,中國內部審計師協會在其公布的《內部審計基本準則》中,將內部審計定義為:內部審計是在組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動,它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。住房公積金內部審計就是住房公積金內部審計部門根據有關法規、制度,對單位的財務收支及各項經營活動的真實性、合法性和效益性進行檢查和評價,提出報告并作出建議,協助單位改進管理實現其目標的一種服務活動。

(二)住房公積金內部審計的功能

1.查錯防弊,保證住房公積金的安全。通過公積金內部審計,發現住房公積金內部管理過程中存在的各種錯誤和舞弊問題。對違反《住房公積金管理條例》、《住房公積金財務管理辦法》等法律、法規的行為予以改正和懲處。督促管理機構和管理人員認真落實住房公積金管理法規、切實做好住房公積金管理工作,從而保證公積金的安全。

2.促進住房公積金機構加強內部管理,提高公積金使用效益。住房公積金內部審計揭示了公積金管理過程中存在的問題,對于公積金的使用效益進行分析,提出加強公積金管理的有益建議,從而保證公積金的保值、增值。

(三)住房公積金內部審計的主要內容

1.內部控制制度的審計。主要包括:不相容職務是否分離、風險控制是否存在、授權批準制度是否發揮作用、信息系統控制是否可靠等。

2.住房公積金歸集業務審計。主要審查中心是否按照《住房公積金管理條例》規定進行歸集,是否存在單位不按規定繳交公積金情況;單位降低繳交比例、緩交公積金是否經過中心審批;單位開戶是否經過中心審批,單位和職工是否存在多頭開戶情況等。

3.住房公積金支取審計。主要審查公積金支取是否符合規定,特別是購房支取是否存在假首付、是否存在套取、騙取公積金情況。

4.住房公積金貸款審計。主要審查貸款發放是否符合規定,是否存在人情貸款情況;抵押物是否經過有資質的房地產評估機構評估;借款合同填寫是否規范;房產抵押是否存在風險;購房合同是否真實,商品房項目是否報中心審查備案;是否存在逾期貸款情況等。

5.會計核算審計。主要審查會計核算是否符合《住房公積金管理條例》、《住房公積金會計核算辦法》等規定。重點審查貨幣資金是否按規定管理和核算;增值收益核算是否準確;是否按規定計提風險準備金、廉租房建設資金、中心管理費用;公積金賬與中心管理費用賬是否分開核算等。

6.委托業務審計。主要審查受托銀行是否按照中心與銀行簽訂的協議來辦理住房公積金業務,中心支付的委托業務手續費是否屬實,中心是否按照考核目標責任制對受托銀行進行考核。

二、住房公積金內部審計工作中目前存在的問題

(一)對內部審計工作認識不足,內部審計機構設置不到位

當前, 住房公積金內部審計機構基本上隸屬于住房公積金管理中心, 對中心主任負責, 屬管理中心的內設機構。這種模式弊端有:一是難以有效發揮住房公積金管理委員會的管理決策和監督職能; 二是不利于對管理中心領導層進行制約。內部審計機構能夠發揮作用的關鍵在于保持其獨立性,沒有獨立的內審機構,內部審計工作就無法順利開展。

(二)內部審計的權威性、獨立性和有效性得不到保障

內部審計工作的性質特征決定其領導層次愈高、內部審計的權威性、獨立性、有效性愈有保障。但是,目前我國多數住房公積金內部審計機構的領導層次較低,主要還是由各中心領導。由于內部審計的領導層次較低,缺乏應有的權威性,導致內部審計的結果處理、審計建議的落實等受到較大程度的制約,從而使得內部審計工作難以進行,獨立性也難以保證,內審的工作流于形式。

(三)內審人員的素質不能適應內審的要求

內部審計是一項專業性很強的工作,按照國際內部審計師協會的要求,內部審計旨在監督和評價內部控制、組織治理和風險管理。所以,內部審計人員不僅要通曉財經、審計、法律、稅收、金融、統計等知識和理論,還必須熟練掌握信息技術和外語知識,具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。但是,目前各地住房公積金內審人員多數是年齡較大的財務人員,年齡結構不合理,缺乏其他知識能力,因此對審計工作還不勝任。

(四)內部審計存在的其他問題

一是相當一部分單位對建立內部控制制度重視不夠, 內部控制制度殘缺不全, 缺乏科學性與合理性; 二是偏重事后控制, 以補救為主進行事后控制; 三是重錢財等有形資源的控制, 輕人員素質、信息等無形資源的控制; 四是對內部控制制度的執行與監督、檢查力度不夠,內部控制制度的執行檢查流于形式, 稽核的范圍有限, 以偏概全, 以點帶面, 缺乏完整性和全面性。住房公積金應該充分認識到經濟越發展, 單位規模越大,內部控制就越重要。

三、完善住房公積金內部審計制度

《國務院關于進一步加強住房公積金管理的通知》中強調“住房公積金管理中心要建立崗位責任制度和內部審計制度, 加強內部管理。”住房公積金管理中心雖然不是金融機構, 但由于它歸集了大量資金, 其運作方式相當于準金融機構。統計數據表明:截至2008 年末,全國住房公積金繳存總額20 699.78億元;繳存余額為12 116.24 億元,新增余額2 511.13億元。住房公積金使用率(個人提取總額、個人貸款余額與購買國債余額之和占繳存總額的比例)為72.81%,同比降低1.78 個百分點。住房公積金運用率(個人貸款余額與購買國債余額之和占繳存余額的比例)為3.54%,同比降低3.51 個百分點。因此,對于資金運營、信貸風險、信用風險不斷加大的情況下, 及時地強化住房公積金內部審計制度, 促進各類風險防范, 實現住房公積金平穩、安全、高效的服務于職工購建房需求顯得尤為重要。

完善住房公積金內部審計制度,筆者認為應當從以下幾個方面入手。

(一)加強對內部審計的認識,健全內部審計機構

1.領導者對內部審計工作的重視是加強內部審計工作的重要保證。對公積金的監督僅靠財政局、審計局等外部機構的審計監督,難以滿足對公積金業務與管理的全方位監督的需要;只有領導層深刻認識到內部審計的重要性,其思想實現從“要我審”到“我要審”的轉變,才能充分發揮審計在內部管理中的監督保障作用。

2.按照獨立性原則,科學設置內部審計機構,提高內審部門的權威性。目前,大多數單位的內審機構或設置于財務部門,或雖與財務部門平行但力量單簿,嚴重制約了內審機構職能作用的發揮。應參照國外企業的成功做法,成立審計委員會并設置獨立的內審機構;內審機構在業務上受審計委員會指導,并隸屬于審計委員會。

3.加強對公積金內部審計人員的培養,全面提高內部審計人員素質。隨著公積金內部審計范圍的擴大、信息網絡技術的不斷發展,迫切需要建立一支結構優化、素質優良的審計隊伍。對于現有的住房公積金內部審計人員要加強培訓,除了加強專業知識的培訓,還要強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力,提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力。對內部審計機構的人員配備實行專職化,對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性,要使內部審計機構成為必不可少的一個機構,使內部審計人員在穩定的環境中工作。

4.將內部審計與中心目標責任制考核相結合。中心目標責任制除了指標考核外,還有管理工作考核。對中心管理人員和分支機構管理工作考核,可以通過結合內部審計進行。一方面可以節約人力、財力資源,另一方面可以切實提高中心管理人員和分支機構的管理水平。

5.住房公積金的后續審計與整改工作。住房公積金內部審計機構要對被審計單位內部審計中發現的問題予以關注,對審計出來的問題要監督落實整改,決不手軟。要進行跟蹤后續審計,對有關責任人不予整改的要嚴肅查處。

(二)建立內部審計實務體系的指導原則

國務院《關于進一步加強住房公積金管理的通知》對建立內部審計制度做出明確規定,這對于加強住房公積金管理中心內部控制建設將起到積極的推動和指導作用。在許多人還沒有認識到內部控制的重要性和內部控制水平不高的情況下, 法律法規的引導督促是必要的, 符合我國實際情況。針對目前現狀, 要建立健全內部控制制度必須堅持以下指導原則:系統性原則、 適應性原則、有效性原則、合理性原則、與外部的聯系原則。

(三)建立完善的系統管理平臺

1.制度的統一規范化。內部審計制度的建立要理順各級管理層的關系,從而全方位、多層次地推進規范化的管理。這一制度要涵蓋歸集、貸款、會計核算及財務管理、資金運作、計算機信息系統管理等制度體系,明確各項業務風險點和關鍵控制環節;進一步明確各業務部門、各業務崗位的職責和權限,將所有業務工作職責落到實處,不留空白點;建立業務監管體系。使中心的業務管理分工真正體現“有運營、有管理、有監督”三者之間各負其責、又相互制約。

2.要大力開發住房公積金行業的審計系統軟件,以計算機輔助審計技術代替手工審計,提高審計工作的效率和質量,控制人為審計的風險。

3.要建立審計信息共享系統,使審計人員在開展具體審計項目前能充分利用以前的審計成果,盡快找到審計重點,增強審計的針對性,避免重大審計疏漏。

4.綜合運用現場檢查與非現場監控兩種手段,實現優勢互補,相輔相成,提高風險管理的整體效能。