關于構建預防商業賄賂的長效機制的思考

隨著改革開放，搞活經濟，市場經濟體制在我國的建立與發展，我國的社會經濟以史無前例的速度得到發展，而商品經濟發展的負效應和消極因素，在我國同樣也作為一種社會現象出現了。近年來，商業賄賂在競爭的經濟生活中也以名目繁多的形式紛紛出籠。但是我們如果不能盡快地解決這個問題，改革開放和經濟社會健康發展必將受到嚴重制約。因此，對商業賄賂表現的形式和不良影響進行歸納，對開展治理商業賄賂的會計專項治理工作所遇到的制約因素進行深入的分析，并就如何在新形勢下構建預防商業賄賂的長效機制進行探討具有現實意義。

一、商業賄賂的概述及不良影響

商業賄賂，是指為謀取商業利益而發生的賄賂，它是伴隨著商品經濟的發展而出現的一種社會現象，屬于商品經濟發展的負面、消極影響。

商業賄賂的表現形式可以歸納為4類:一是以招標方為主體的權力部門和以客戶為主體的企業，利用手中的權力向執業機構索賄的行為;二是執業機構在承攬客戶、取得業務過程中，按其業務收入的一定比例以現金回扣、實物回扣和提供培訓旅游等方式賄賂對方單位或個人的行為;三是在執業過程中發現重大問題，但執業機構為了繼續保持業務關系，或有意避重就輕，或有意不予披露，或被迫出具不實報告，以博取客戶滿意或認可等出賣專業準則的行為;四是在執業過程中發現重大問題，客戶不予調整或不同意執業機構披露，對相關執業人員給予現金、購物卡、貴重禮品等行賄行為。

正是由于商業賄賂在上述方面的種種表現，給企業和國家帶來一系列的不良影響甚至危害:一是破壞正常的市場交易秩序;二是加劇了社會誠信的危機;三是商業賄賂違背市場經濟的公平競爭原則，破壞了正常的市場競爭機制;四是破壞了社會資源的合理配置;五是敗壞了官員政治道德;六是敗壞了社會風氣，也損害了公眾利益;七是商業賄賂還直接影響到中國的投資環境。

二、商業賄賂產生的原因

隨著市場經濟的不斷發展和商業競爭的日益激烈，商業賄賂在一些行業和領域滋生蔓延，嚴重危及國家和人民群眾的切身利益，直接影響了我國經濟社會的健康發展。其產生的原因，歸納起來大致如下:

1. 法律不健全，行政監控不力是國家難以構建預防商業賄賂的長效機制的最根本原因。一方面在我國關于商業賄賂的法律規定比較分散，而且對一些重要的問題規定得并不清晰、完善，例如對行賄主體和受賄主體范圍的界定，對執法主管機關的統一等，都存在問題。現實中商業賄賂的花樣很多，如手續費、勞務費、辛苦費、茶水費、咨詢費等，有很大的迷惑性。我國司法實踐對商業賄賂缺乏具體的司法解釋，執法人員在執法中對商業賄賂行為的認定也存在著模糊認識，以至于法律沒能被很好執行。更主要的是，中國現有專門打擊商業賄賂的規范性法律條文明顯不足，立法層次太低且規定滯后，無法滿足打擊和懲治商業賄賂的需要。

另一方面缺乏嚴格的監督機制，企業與權力部門對執業機構具有絕對的選擇權，掌握著執業機構的“生殺大權”，而我國現行的監督機制對這種權力的監督十分乏力，造成“尋租”和索賄等丑惡現象的出現。

2. 商業賄賂是經濟體制不成熟的一種表現。我國市場體系還處在發育不成熟階段。由于管理經驗不足，行政干預經濟的現象依然存在。如在原料和輔助材料短缺的條件下，以各種手段獲得行政的支持、獲得項目、獲得特許、獲得物資成為必要和可能，此時商業賄賂是商品經濟發展中市場不成熟，物資不夠豐富等條件下滋生的一種丑惡社會現象;我國多種經濟成分并存，大量鄉鎮企業、私營企業和個體工商戶，沒有較固定的供銷渠道，在原料供不應求的條件下，他們為獲得物資供應就有可能行使商業賄賂行為，他們沒有穩定的銷售對象，為推銷商品，他們會買通采購人員，爭取交易機會，加上一些企業的賬目管理制度不嚴，也為商業賄賂開了方便之門。

3. 深層次的文化原因

在經濟交往中講人情、重情誼是東方儒家文化的一大特色。正常的人際關系可以密切和維持交易雙方的協作、降低交易成本、加速交易過程，對整個社會經濟起到推動和促進作用。但這種重人情的文化所帶來的負面影響則是各種復雜的人際關系網。人情交往畸形發展，使得商業賄賂成為促進經濟運行的“潤滑劑”和潛規則。

一方面由于權力過分集中，市場發展缺乏公平的競爭環境，信息不對稱、行業壟斷、行政權力集中、部門分割、地區封閉導致屬于賣方市場的兩師行業處于弱勢群體，造成“權錢交易”的產生。

另一方面多頭監管導致無人管理。在我國，眾多執法機關和部門均有權管轄商業賄賂行為，但互相沖突，處處留下空隙，讓不法分子有可乘之機。例如在我國《刑法》中，商業賄賂是否“構成犯罪”一般以“數額較大”作為標準，多大金額算是“數額較大”沒有確定標準。司法部門往往結合一些具體的“內部指引”作為判斷的依據，這種內部指引并不向行政監督部門傳達。行政監督部門對一起商業賄賂案件是否介入管轄，是根據其自身的理解做出判斷，在部門利益的支配下，許多行政監督部門往往不主動把情節嚴重的案件移交司法部門管轄，僅簡單地處以行政罰款、通報批評、警告記過了事。實踐中，行政監督部門為了避免與司法機關管轄權的沖突，可能對商業賄賂案件采取不介入的態度;而公安、檢察機關因缺乏對商業活動的日常監督手段，對市場上發生的商業賄賂行為多不知情，因此造成了多頭監管、誰也不管的局面。

此外官員職位的“權力尋租”也是產生商業賄賂的一種情況。雖然商業賄賂發生在經營者的交易活動中，但與一些政府工作人員利用權力“尋租”有密切關系。在工程建設、土地出讓、藥品生產審批、出口配額審批、物資采購招標等部門，少數政府工作人員與不法經營者相互勾結的事并不鮮見:誰給好處給誰審批、誰給回扣給誰配額、誰給傭金給誰工程。當少數人利用“公權”與不法經營者勾結，獲取不正當利益時，正常的交易方式就沒有了立足之地。

三、關于構建預防商業賄賂的長效機制的方法的探討

我們必須致力于清除商業賄賂所滋生的土壤，鏟除“潛規則”賴以發揮作用的根基。但治理商業賄賂的重點不宜放在懲辦已經發生的違反犯罪活動上，而應當防患于未然，從源頭上減少商業賄賂發生的機會。 治理商業賄賂的措施有許多方面，比如完善商業賄賂行為的法律責任、明確商業賄賂行為主管機關間的關系、加大執法懲治力度、減少政府的尋租行為等。對此，可以對商業賄賂采取以下會計治理措施。

1. 法律措施

治理商業賄賂應當構筑起一整套比較有效的制約機制，在很大程度上減少商業賄賂問題的發生。首先必須完善現行的會計法律法規。國家要從社會大環境治理商業賄賂，建立健全各項法律、法規，加大對商業賄賂行為的打擊力度，加快建立適合我國企業和個人的信用制度，進一步規范政府行為，加大從源頭上防止商業賄賂的力度;增強招投標和企業選擇執業機構過程的透明性、競爭的公平性、監督的公開性，營造公平執業的環境。

完善現行《會計法》的著眼點:第一，借鑒一些發達國家的做法，大幅度提高對實施商業賄賂企業、經營者、會計人員經濟處罰的力度，使受處罰者不敢鋌而走險。第二，明確商業賄賂的判斷標準，加強法規的可操作性，增強法律的威懾作用，杜絕商業賄賂者的僥幸心理。

其次建立健全舉報制度。針對商業賄賂隱蔽性強、取證困難的特點，要完善舉報制度，暢通發現案件線索的渠道。包括:完善舉報人保護制度;嚴懲侵害舉報人權益的違法犯罪行為;建立舉報人獎勵制度等。

目前應著重解決兩方面的問題:第一，應在一些重點行業和部門大力推行《公益舉報制度》，鼓勵員工揭發、透露公司、企業主管或分管人員的違法舞弊行為，并對舉報人予以切實保護，使商業賄賂行為能及時被發現;第二，加大對商業賄賂雙方的經濟制裁力度，使行為人在經濟方面無法占便宜，有效遏制商業賄賂的獲利動機。制定相關監督舉報制度，完善舉報措施。將監督舉報工作與檢查工作有機結合起來。在執業質量檢查和財務會計基礎工作規范檢查中，要把商業賄賂列為重點檢查的內容。選取有代表性的執業機構的報告為檢查對象，通過對項目收費、項目的人力投入、報告的意見類型、報告應披露的問題的披露情況等內容進行重點檢查，以及對收入、成本費用、往來款及有關資產的重點檢查，發現或判斷是否有商業賄賂行為。對于收費偏低、人力投入少，以及重大問題不披露的報告要組織專人進行專項深入檢查。對被有關部門處罰的執業機構和執業人員的審計報告要進行追蹤調查，監督其是否有商業賄賂行為。會同相關政府部門加大對商業賄賂行為的處罰力度，發現一起，查處一起，凈化兩師行業執業環境。

再次制定海外反腐敗法。目前，我國經濟正在實施“走出去”戰略，大量企業紛紛走出國門開拓國際市場，這種趨勢下如果我國個別企業在跨國經濟活動中使用商業賄賂手段進行不正當競爭，一旦被外國政府發現，就可能受到外國政府的嚴厲處罰并損害我國企業的整體形象。因此，我國必須制定一部海外反商業賄賂法，禁止我國企業在跨國經濟活動中使用商業賄賂手段，確保自由公平的市場競爭秩序和良好的商業道德環境，保護我國公有制經濟的安全，維護我國國際形象，促進我國對外經濟關系的發展。

最后加入國際公約，承擔國際責任。在和平崛起的過程中，我國要承擔相應的國際責任，加強國際合作，樹立負責任的大國的形象，以減少世界對中國崛起的疑慮。如2003年底，包括我國在內120多個國家簽署了《聯合國反腐敗公約》，加強與商業賄賂作斗爭。該公約不僅超越以往類似法律文件的規定，將基本的腐敗方式，諸如行賄、挪用公共基金等行為予以犯罪化，而且還將影響力交易規定為賄賂外國公職人員或者國際公共組織官員罪。

2. 行政手段

要建立健全商業賄賂高發領域的行政監管體系。從已經發生的商業賄賂案件來看，相關領域行政監管的缺失是商業賄賂得以肆虐的重要原因。建立健全商業賄賂高發領域的行政監管體系，已經成為治理商業賄賂的當務之急。具體包括:健全監管機構;將監管職責落到實處;完善商業賄賂高發領域的行政監管法律法規等。特別是，要從源頭上防治商業賄賂的發生和蔓延，必須結合行業和部門的不同性質和特點，以壟斷行業和關鍵部門的實權人員為重點，切實加強內部預防和監督商業賄賂行為的機制建設，有效抑制權力對市場經濟的不當介入，最大限度地減少商業賄賂賴以產生的土壤與空間。

3. 經濟措施

商業賄賂妨礙了市場機制的運轉，破壞了社會資源的合理配置。因此為了進一步規范市場經濟秩序，維護公平競爭，促進改革開放和經濟社會健康發展，深入推進反腐倡廉工作，應該結合自身實際，從經濟方面下大力開展治理商業賄賂的專項工作。

第一，深化現代企業制度，完善企業治理機構。其中包括:一是加強內部監督，健全企業自律機制;二是進一步完善會計制度，健全會計人員的監督機制;

第二，建立嚴格的市場準入與退出制度。構筑嚴密的市場準入與退出制度體系，需要把握好三個相互獨立的控制層次:第一，把“產、供、銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以防為主的監控防線，嚴格禁止由一個人獨立處理業務全過程。第二，設立事后監督，在日常會計核算的基礎上，對各個崗位、各項業務進行日常和周期性的檢查。第三，以稽核、審計、紀檢監察為手段，建立監督防線。這三個層次對于及時發現商業賄賂，防范和化解企業經營風險和會計風險，提高會計信息質量，具有重要作用。

第三，完善會計賬目管理方面的責任規定及獎勵舉報制度。任何商業賄賂都會存有做假賬的會計行為。未來的《反商業賄賂法》應規定與公司會計賬目管理、審查相關的一切機構及工作人員，對知道或應知道的商業賄賂行為不報都構成違法或犯罪;由于商業賄賂行為必然涉及行賄受賄雙方主體及知情人，可規定其中任何一方只要舉報，可以被豁免刑事及行政責任，對于無法定義務的舉報者，可按舉報金額的一定比例獲得獎勵。完善監督舉報機制，加強執業質量、財務會計檢查工作。制定督舉報制度，完善舉報措施。將監督舉報工作與檢查工作有機結合起來。在執業質量檢查和財務會計基礎工作規范檢查中，要把商業賄賂列為重點檢查的內容。選取有代表性的執業機構的報告為檢查對象，通過對項目收費、項目的人力投入、報告的意見類型、報告應披露的問題的披露情況等內容進行重點檢查，以及對收入、成本費用、往來款及有關資產的重點檢查，發現或判斷是否有商業賄賂行為。對于收費偏低、人力投入少，以及重大問題不披露的報告要組織專人進行專項深入檢查。對被有關部門處罰的執業機構和執業人員的審計報告要進行追蹤調查，監督其是否有商業賄賂行為。會同相關政府部門加大對商業賄賂行為的處罰力度，凈化兩師行業執業環境。

第四，加強商業賄賂的財務審計。從銷售方來講，要加強對銷售費用支付和銷售折扣形成的審計監督，關注結算方式和結算對象的合理性;從采購方來說，要注意審查采購物資價格的真實性。通過會計師事務所定期查賬等手段查找企業是否存在非法支出，積極開展領導干部離任審計、基本建設管理專項審計、財務資產管理專項審計、大宗物品采購審計等，發現和查找商業賄賂的行為。

治理重點包括:直接給客戶或委托人或介紹人現金回扣、項目提成等;直接與有客戶資源的政府機關進行業務收入分成;直接給為本單位介紹客戶的當事人送禮卡、財物或組織他們及其家屬外出旅游;允許非本單位職工在本單位報銷費用;給非本單位合伙人或股東進行分紅或支付紅利等參與收益分配;在執業活動中收受客戶(或委托人)錢物或謀取其他不正當利益;注冊會計師、注冊資產評估師或單位負責人在收費標準以外收受客戶錢物等等。

以上行為中，對于情節輕微的，以批評教育和自我糾正為主;對雖有問題，但能主動說清并認識錯誤的，可以從輕、減輕或免予處理;對拒不自查自糾、弄虛作假或掩蓋問題的，一經查實，從嚴處理;對具有普遍性的問題要結合制度建設加以解決;對涉嫌犯罪的，移送司法機關處理。

第五，實行嚴格的工作責任制可以將自查自糾工作擺在重要位置，實行嚴格的工作責任制，按照“誰主管誰負責”的原則和黨風廉政建設責任制的要求，成立了黨政一把手為組長的工作領導小組，切實抓好了工作機制的落實，有效地避免了敷衍了事，消極被動，措施不到位，工作不力等情況出現。此外對有關人員的自查自糾工作的開展情況進行了督促檢查，對可能存在隱患和問題的重點部門和工作人員進行重點督查，可以確保防患于未然和及時發現處理問題。還應該把高度重視治理商業賄賂專項工作作為治理工作的一個重要環節，要將此項工作提到很高層面來認識，潔身自好，身體力行，加強執業機構自身管理，各個環節從嚴把關，要做到環環相扣，特別要防范委托單位出現問題后而引出執業機構在執業過程中的商業賄賂行為。

4. 加強誠信建設

要加強商業道德環境建設，倡導和鼓勵各市場主體自覺遵循誠實守信的商業道德文化。同時，還要盡快完善市場主體的信用檔案體系，包括加快市場主體信用檔案管理立法步伐、建立市場主體信用信息數據庫等。在建立與完善市場主體的信用檔案體系后，就可以通過對存在行賄記錄等失信行為的市場主體進行嚴格監管，甚至將一些信用極差的市場主體強制性清退出市場，減少商業賄賂產生的源頭，有效遏制商業賄賂的發生。

第一，樹立會計人員的誠信意識

商業賄賂涉及的方面比較廣，具有很大的隱蔽性和復雜性，要遏制商業賄賂，必須首先樹立會計人員的誠信意識，使他們自覺抵制會計造假。其次，要加強會計人員的職業道德教育，運用典型案例開展警示教育，使會計人員增強意識，筑牢思想道德防線。另外，國家可以利用專業網站、雜志、媒體等宣傳渠道，加強國家有關政策法規的宣傳和教育，使會計人員弄清商業賄賂的主要手段和表現形式;掌握容易發生問題的環節，明確監督工作的重點。

第二，建立會計信用監督、評價系統。我國要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤。

企業進行商業賄賂時，總是伴隨著做假賬和提供虛假財務信息的行為，如設立賬外賬戶、虛列支出、入賬去向不明的債務和使用虛假賬簿、故意在法律規定的期限前銷毀賬簿等以隱瞞行賄行為。因此，禁止企業使用商業賄賂手段，必須有會計信用監督、評價系統的支持。我們可以借鑒國外的立法經驗，在我國反商業賄賂法中設立嚴格的會計信用監督、評價系統，包括會計賬簿管理、財務狀況披露和會計審計標準等。

第三，建立會計人員信用公開制度

誠信是市場經濟的基礎，沒有完善的信用制度，社會主義市場經濟就不可能真正建立和發展起來。我國必須加快建立和完善會計人員誠信的管理制度，通過報刊、電視、公共網站等媒體定期對會計的信用進行公示，實施會計人員誠信守法提醒制、警示制、公示制。如果會計人員對商業賄賂視而不見，一旦被發現，就公開曝光。

由于企業本身沒有反賄賂的內發動力，因此國家必須建立會計人員信用公開制度，以約束企業主管人員及員工的行為，禁止他們使用商業賄賂手段。如果企業違反該義務，因信用公開不足而發生商業賄賂行為，就必須承擔相應的責任。此外，應制定關于企業主動報告的規定。如果企業的子公司、分公司或辦事處等分支機構的某些主管人員或員工使用商業賄賂手段，企業負有一旦發現就必須立即向相關部門報告的義務。

第四，執業機構要以做強作大、誠信執業，譯稿執業質量為目標，堅持獨立、客觀、公正的執業原則。執業機構要從強化外部監督、內部控制入手，改進對執業誠信和質量的判斷，使之科學化、現代化，與客戶建立一種在市場經濟中互相需要、互相補充的和平和諧的委托、受委托關系;找準市場定位，實現差異化經營，減緩競爭強度;加強宣傳，形成治理商業賄賂氣候，以中央大力宣傳“八榮八恥”和開展治理商業賄賂工作的契機，突出宣傳“以誠實守信為榮、以見利忘義為恥”。

不斷探索創新，充實完善，繼續認真研究商業賄賂行為的表現方式，結合在執業過程中發現的新問題，開拓思路，加緊建立與時俱進，符合行業建設發展的規章制度。加強同各有關政府部門的溝通協調，完善相關政策和配套措施，加大對行業商業賄賂行為的打擊力度。不斷規范執業機構執業行為，努力在制度建設和行業自律建設工作中，推進法制化、制度化進程，堅持依法執業，恪守執業原則。

5. 文化手段

第一，加強宣傳教育力度，使會計人員充分認識治理商業賄賂的重要意義。

國家可以利用專業網站、雜志等媒體宣傳渠道，加強國家有關政策法規的宣傳和教育，使會計人員弄清商業賄賂的主要手段和表現形式;掌握容易發生問題的環節，明確監督工作的重點。積極宣傳治理商業賄賂領導小組各項文件精神，廣泛利用協會組織培訓、執業機構內部培訓、網上培訓、專業論壇等手段，組織從業人員學習相關法律知識，增強防治商業賄賂意識，構筑牢固的思想道德防線。充分利用各執業機構內部刊物，大力宣傳各執業機構及從業人員積極主動抵制商業賄賂的行為，樹立正面典型;刊登國家關于預防商業賄賂途徑、懲治商業賄賂行為罰責等相關文件、文章，轉載社會各領域商業賄賂行為表現及處理結果，使兩師行業從業人員警鐘長鳴，時刻保持清醒的頭腦，堅持誠信為本，堅持依靠。

各事務所要組織廣大執業人員認真學習有關治理商業賄賂的精神和相關法律、法規制度;要積極運用正反兩方面的案例和警示教育，增強注冊會計師預防、抵制商業賄賂的意識;積極參加行業治理商業賄賂專項活動，恪守職業道德，依法執業，誠信執業，以提高執業質量和服務水平求生存、求發展，不斷提高注冊會計師行業的社會公信力。

總之，通過大力開展宣傳教育活動，不斷提高行業自律的自覺性。

第二，注冊會計師行業重點治理商業賄賂。注冊會計師行業涉及到商業賄賂的行為包括:會計師事務所及其注冊會計師，在提供審計鑒證等專業服務過程中，為達成交易，破壞市場公平競爭，違反有關規定，換取個人或本事務所的利益，為客戶或其他有關方面提供財物的行為;事務所客戶或客戶關聯方以提供業務為誘因，向會計師事務所索要回扣、傭金的行為;有關客戶為改變審計結果或其他服務成果，向會計師事務所提供正常收費之外的財物的行為。

重點治理的四類行為包括:惡化注冊會計師執業環境的行為，破壞行業改革和建設的行為，干擾注冊會計師保持獨立、客觀、公正執業的行為，降低會計信息質量、敗壞社會風氣的行為。結合實際情況，就開展治理商業賄賂專項工作可采取如下實施方案:建立領導機構，加強組織領導;全面動員部署;制定實施方案;認真開展自查自糾;建立健全治理的長效機制。

第三，加強組織協調工作。

一方面加強協調配合和信息溝通。通過在網站上的進行治理商業賄賂專項工作的宣傳，并在網站上公布舉報電子郵箱和舉報電話，以建立專門的舉報通道，暢通舉報渠道，從而加強群眾監督的力度。

另一方面把握政策，穩步有序推進專項治理工作。各部門要對主管或監管的行業和單位的商業賄賂治理工作切實負起責任;各地區要結合本地實際，確定治理的重點領域，著力解決突出問題。治理商業賄賂涉及面廣、政策性強。要堅持實事求是，嚴格把握政策，注意區分正常的商業活動與不正當交易行為的界限，區分違紀違規與違法犯罪的界限。

最后健全完善內部工作制度。在認真貫徹執行有關廉政建設制度的基礎上，結合本單位實際，逐步完善內部的崗位責任制、工作報告制度、服務承諾制、首辦責任制度、一次性告知制度、限時辦結制度和失職責任追究制度，建立有效防范商業賄賂的工作機制。通過建設不斷規范辦事程序、完善工作流程，提高服務效率，做到職責明確，流程規范，標準統一，銜接有序，切實做到不壓事、不誤事、不漏事，保證各項工作高效有序運轉。

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