論新會計準(zhǔn)則中的企業(yè)財務(wù)會計與財務(wù)管理

　　2006年財政部頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在我國會計改革史上具有里程碑式的意義，標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系基本建立。新會計準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計慣例，符合我國加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國際競爭對會計信息質(zhì)量的要求。同時新會計準(zhǔn)則充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境，是對原準(zhǔn)則的繼承、發(fā)展和完善。
　　
　　一、新會計準(zhǔn)則的特點
　　財政部于2006年2月15日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及 38 項具體準(zhǔn)則，并于2006年10月30日發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》。新會計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南于 2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施。新會計準(zhǔn)則與舊的相比更強(qiáng)調(diào)真實性和公允性，歸納而言有以下三個特點。首先，與國際會計準(zhǔn)則趨同。新會計準(zhǔn)則在會計處理方法上與國際會計準(zhǔn)則更加靠近。債務(wù)重組的利得由原來的計入資本公積改為計入當(dāng)期的損益，會計處理采納國際慣例所得稅處理，這將改變以往很多企業(yè)采用的應(yīng)付稅款法，新準(zhǔn)則規(guī)定采用遞延所得稅處理，引入金融工具會計準(zhǔn)則，首次引入了與國際準(zhǔn)則一致的分類和計量方法等。其次，對會計信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則引入公允價值的概念。引入公允價值計量要求對于非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、基于股權(quán)的支付等，要求以公允價值計量，而對于投資性房地產(chǎn)，引入了公允價值計量要求，對于債務(wù)重組和非貨幣性交易，由“以賬面價值為計量基準(zhǔn)，不確認(rèn)收益”改為在符合一定的條件時，以公允價值計量，收益計入利潤表。建成后的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，自成體系，影響廣泛，規(guī)范性強(qiáng)，可獨立實施。新企業(yè)會計準(zhǔn)則與我國企業(yè)會計制度并行，而且互相補(bǔ)充，使我國會計體系更加完善，而且會計標(biāo)準(zhǔn)體系的發(fā)展能自動與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展同步，為規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量提供可操作性的規(guī)范和指導(dǎo)。
　　我國原有的會計準(zhǔn)則是16項，基本上是在2001年頒布或修訂成型的。在過去一年多時間內(nèi)，財政部出臺了新會計準(zhǔn)則20多項，加上對現(xiàn)行的16項具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行全面梳理、調(diào)整和修訂，最終在2006年初構(gòu)建起一套新企業(yè)會計準(zhǔn)則的完善體系。新會計準(zhǔn)則體系由1項起基本財務(wù)框架概念作用的《基本準(zhǔn)則》(以財政部令形式發(fā)布)和37項具體會計準(zhǔn)則以及1項首次采用新準(zhǔn)則時與原準(zhǔn)則進(jìn)行實務(wù)銜接的辦法組成。新準(zhǔn)則的數(shù)量達(dá)到39項，在體系的完整性方面得到了極大的提高，是一個在數(shù)量以及質(zhì)量上均與國際會計準(zhǔn)則看齊的準(zhǔn)則體系，基本上實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。但是，新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同不等于相同。在關(guān)聯(lián)方交易及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計處理上，新會計準(zhǔn)則保持了“中國特色”。財政部副部長王軍稱這套體系為“與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、能夠獨立實施的會計準(zhǔn)則體系”。新會計準(zhǔn)則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司的財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善將有助于投資者做出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險。《分部報告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部方式作為主要報告形式，另一種分部方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。但是由于新會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)公司的會計政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會計政策的權(quán)力，這會在一定程度上加大投資者分析的難度。
　　
　　二、新會計準(zhǔn)則中的企業(yè)財務(wù)會計與財務(wù)管理
　　1.企業(yè)必須全面提升會計人員的素質(zhì)。首先要解決會計人員結(jié)構(gòu)不合理的矛盾，提高會計人員工作力度。應(yīng)做好新老會計的銜接，必須對會計人員進(jìn)行多層次、多渠道的培訓(xùn)，改革分配制度，推行招聘試用和人員交流的辦法，輸送新鮮的血液充實會計隊伍。第二是廣泛開展會計人員學(xué)習(xí)交流工作。在不同的單位之間組織財務(wù)基礎(chǔ)工作互查，能夠取長補(bǔ)短，發(fā)現(xiàn)差距，提高廣大會計人員的危機(jī)感，有利于形成良好的學(xué)習(xí)氛圍。第三是重視對會計人員的培養(yǎng)，搭建其成長的舞臺，增強(qiáng)會計人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度。最后，要對在職會計業(yè)務(wù)人員有計劃地進(jìn)行定期崗位輪換。定期調(diào)換會計人員的崗位，讓其到各個環(huán)節(jié)中去學(xué)習(xí)、實踐和提高，這樣做可以提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。定期崗位輪換，可以使每名會計工作者得到全面鍛煉，而且對培養(yǎng)年輕的財務(wù)主管人員也有顯著作用。
　　2.新會計準(zhǔn)則中信息披露更加透明。新會計準(zhǔn)則對上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司的財務(wù)報告的使用價值，會使上市公司業(yè)績的可預(yù)測性增強(qiáng)。上市公司信息披露的逐步完善將有助于投資者作出更準(zhǔn)確的投資決策，降低投資風(fēng)險。《分部報告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報告和地區(qū)分部報告，并將其中的一種分部方式作為主要報告形式，另一種分部方式作為次要報告形式。對于主要報告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。但是由于新會計準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)公司的會計政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會計政策的權(quán)力，這會在一定程度上加大投資者分析的難度。
　　3.企業(yè)要不斷完善和加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財務(wù)總監(jiān)、實行財務(wù)委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務(wù)負(fù)責(zé)人委派制有利于對單位的財務(wù)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法使其進(jìn)一步制度化、常規(guī)化。
　　4.企業(yè)要利用好會計中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和審計。要逐步建立健全包括企業(yè)、負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師、會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計信用評價系統(tǒng)，通過制定會計信用評價規(guī)則，協(xié)調(diào)稅務(wù)、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強(qiáng)信用軌跡跟蹤，并開設(shè)會計信用網(wǎng)站，促進(jìn)誠實守信的職業(yè)道德建設(shè)。對于注冊會計師，有必要在中國和各地方注冊會計師協(xié)會設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以保證監(jiān)管的專業(yè)性和權(quán)威性；同時完善注冊會計師繼續(xù)教育制度，杜絕繼續(xù)教育走形式的現(xiàn)象；采用注冊會計師職業(yè)道德水平追蹤制度，建立注冊會計師職業(yè)道德信用檔案，以保持注冊會計師提高職業(yè)道德水平的外在驅(qū)動力。對于企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的主體——會計人員，可對其實行“職業(yè)化管理”，其任職資格的取得、考試、考核、后續(xù)教育等統(tǒng)一由中介組織負(fù)責(zé)，會計人員擇業(yè)與單位用人雙向選擇，企業(yè)只需向負(fù)責(zé)會計人員管理的機(jī)構(gòu)繳納聘用費，不再支付其他任何費用，會計人員的工資、福利等由管理機(jī)構(gòu)根據(jù)工作能力等支付，這樣做使會計人員以相對獨立的身份對企業(yè)實施有效、獨立的會計監(jiān)督，公正地維護(hù)各方面的利益，另外，由于存在一定的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，又可以促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，更好地為所服務(wù)的單位提供真實有用的會計信息，還可防止企業(yè)負(fù)責(zé)人的違法行為。
　　5.企業(yè)要利用投資方式不同合理避稅。稅法對不同的投資受益方式規(guī)定的納稅政策不同。所以企業(yè)在用無形資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)考察被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果被投資企業(yè)經(jīng)營比較穩(wěn)定，每年分得的利潤比較穩(wěn)定時，應(yīng)盡量采用“參與被投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險”的投資方式，這樣可以免交營業(yè)稅。
　　
　　6.企業(yè)要利用優(yōu)惠政策合理避稅。財工字［1996］041號規(guī)定，企業(yè)購入的計算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。所以，企業(yè)在購買計算機(jī)應(yīng)用軟件時是單獨計價，作為無形資產(chǎn)管理，還是隨同計算機(jī)一起購入，計入固定資產(chǎn)，需要從固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷額等方面好好籌劃。將應(yīng)用軟件并入計算機(jī)價值，作為固定資產(chǎn)管理，年折舊額相對較大，從而使利潤和納稅時間后移，達(dá)到節(jié)稅的目的。
　　7.企業(yè)要對權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。由于權(quán)益結(jié)合法有利于改善合并企業(yè)的財務(wù)狀況，并留下了利潤操縱空間，而被多數(shù)國家限制或禁止使用。目前，我國治理會計信息失真的一項重要手段就是從制度上防止企業(yè)利潤操縱，而此時在缺乏相關(guān)規(guī)范的情況下，新會計準(zhǔn)則在企業(yè)合并方面的規(guī)定仍舊不夠完整和全面，比如換股合并的會計處理仍無規(guī)范可循。要抑制新準(zhǔn)則下利用企業(yè)合并權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行操縱，仍舊要從制度規(guī)范、監(jiān)督管理上下工夫。對于交易的實質(zhì)性、資產(chǎn)賬面、價值的確認(rèn)等等需要更嚴(yán)格把關(guān)。制定和完善相關(guān)規(guī)范，充分披露相關(guān)財務(wù)、非財務(wù)信息，是目前的新準(zhǔn)則體系下需要進(jìn)一步進(jìn)行的工作。
　　8.企業(yè)必須提高會計信息的前瞻性。企業(yè)間競爭加劇，經(jīng)營風(fēng)險提高，預(yù)測和了解前瞻性信息有利于經(jīng)營者、投資者及相關(guān)利益主體了解企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r。預(yù)測信息在一定程度上缺乏可靠的保證，但是可以彌補(bǔ)沒有預(yù)測信息的不足。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)過去的信息，采用前瞻性預(yù)測原則，分別編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測利潤表和預(yù)測現(xiàn)金流量表，對編制的預(yù)測報表要有一定的制度進(jìn)行規(guī)范以便提高準(zhǔn)確性。目前條件下，建議借鑒美國公司的做法，要求上市公司的管理層在提供財務(wù)報告分析和解釋時同時提供公司業(yè)績和前景討論及分析，包括對現(xiàn)在已知的趨勢、事項和不確定性對于公司流動性、資本資源和經(jīng)營業(yè)績的重大影響的評估等。
　　9.企業(yè)要進(jìn)行資本金的管理，確保企業(yè)資本的保值增值。現(xiàn)代企業(yè)的國有資產(chǎn)，是我國社會生產(chǎn)力發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在國民經(jīng)濟(jì)中起主導(dǎo)作用。對資本進(jìn)行管理可以有效地保證企業(yè)所有者的權(quán)益，使企業(yè)各項資本性支出都建立在科學(xué)決策的基礎(chǔ)上。特別要保證和發(fā)揮投資項目的最佳效益，確保資本的保值增值。在考核企業(yè)資本金保值增值的內(nèi)容上，一般包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤四個部分，資本金是實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的前提條件。因此，建立資本金制度，防止企業(yè)行為短期化，防止資產(chǎn)流失，維護(hù)企業(yè)法人的權(quán)益，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中就顯得十分重要。
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