我國政府預算會計體系的構建

[摘 要] 進入2010年，我國預算會計所處的環境發生了很大變化，同時也對政府預算會計核算信息提出了更全面的要求。這就必然要求對相關的政府會計核算方式進行相應的改革，從而如實地反映財政資金的運行。本文在借鑒西方國家政府會計可行經驗的基礎上，結合我國預算會計的實際，對預算會計的改革提出建議。

[關鍵詞] 政府預算會計;會計目標;會計主體;會計基礎

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010 . 17 . 008

[中圖分類號]F810.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)17- 0023- 02

預算會計是以預算(政府預算和單位預算)管理為中心，以經濟和社會事業發展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。隨著政府管理體制和事業單位改革的推進，要求預算會計的核算任務、核算內容、核算方法不斷改進和完善。這在客觀上要求對我國現行的以預算管理為中心的預算會計進行改革。

1 當前我國政府預算會計體系存在的問題

不能真實、完整地反映和核算實施財政國庫集中收付制度和政府采購制度運行后出現的新業務。不能為編制部門預算、實行“零基預算”辦法，提供相關的會計信息。由于收付實現制的局限性，不能全面完整地反映政府的債務。會計信息不完整，透明度較低，缺乏完整的反映政府財務狀況的財務會計報告。現行的預算會計制度已經不能很好地適應財政體制改革的要求。

2 我國政府預算會計體系的構建

在市場經濟下，我國政府會計信息的使用者發生了很大的變化，外部使用者大量增加。因此，我國政府需要向外部提供公開、透明的財務信息，這就要求我國政府會計模式和內容要重新構建，以便于外部使用者評價政府的績效和受托責任。

2.1 政府會計目標的構建

首先，從會計信息的用途角度講，我國現行的會計信息注重的是受托責任，注重的是預算資金是否在預算內使用，但我們應知道，財政收入來自于納稅人，政府制定政策需要反映他們的需求。在我國實施拉動內需的政策情況下，政府大量發行國債，政府是否有能力來償還負債，公民很關心，國外機構和組織也很關心，因此，我國政府會計要把受托責任性和決策有用性作為基本目標。其次，從向哪些使用者提供會計信息角度講，我國政府會計應主要向5類使用者提供會計信息:(1)立法和監督機構，包括全國人民代表大會、中紀委、檢察院、法院、政協和新聞媒體;(2)公眾，包括納稅人和普通民眾;(3)出資人和債權人;(4)與政府有供銷業務的公司和廠家;(5)內部使用者，包括上級主管部門和內部單位管理者及職工。認為，我國政府會計的具體目標是:(1)政府會計財務報告應提供資產、負債和凈資產及其變動情況，以反映其財務狀況和償債能力;(2)政府會計財務報告應向使用者提供收入支出及其變動情況，以反映其對預算的執行情況和償債責任;(3)政府會計財務報告應提供其現金流量及其變動情況;(4)政府會計財務報告應提供有助于理解和利用會計信息的必要說明和解析。

2.2 政府會計主體的構建

在政府會計記賬主體方面，應以在法律上是否具有法人資格或者是否具有獨立的經濟利益作為會計記賬核算的范圍，在此基礎上，對政府會計要素確認、計量及編制財務報告。不需要按照預算來進行資產、負債、凈資產、收入和支出核算，因為這種按基金會計主體核算的方式計量的費用不夠準確真實。為此最好是以經濟獨立的單位作為會計記賬主體，反映整個單位主體的支出情況，同時反映單位對受托責任的履行情況，也可以為決策者提供有用的信息。本文認為我國的報告主體是:(1)中央政府，包括各部委、地方政府及其直接管理的事業單位;(2)地方政府，包括各組成部門及其管理的事業單位。另外，其他會計記賬主體按使用者需要也可以作為一個報告主體單獨反映。

2.3政府會計基礎的構建

本文認為，我國政府會計應建立以權責發生制為基礎的會計。具體表現為運用權責發生制來進行資產、負債、收入與支出核算。在資產方面，在權責發生制下，將符合資產定義及滿足確認條件的經濟資源確認為資產，把符合資本性的購置支出予以資本化，并在它們運用過程中分期計提折舊。這樣，既可以客觀反映政府及其控制的單位運轉過程中實際耗費的成本，評價政府及其部門的績效，以可以建立資產更新儲備金。在負債方面，在權責發生制下，所有的交易或事項只要滿足負債定義和確認標準，就應當確認為負債，而無須依靠現金是否支付。對于或有事項和承諾事項也要加以確認，不符合確認標準的可以進行披露。在收入方面，在權責發生制下，即使在企業，由于類型不同，其主要經營活動的完成和可以做出客觀計量的時點并不相同，因而確認收入的時點也不同。在支出方面，在權責發生制下，按傳統的會計理論，收入與支出要配比，可能確認時點很多。確認可能在支出之前、支出之時或者支出之后。中央政府以預算批準為支出確認時點，而不是以撥出數為支出數;地方政府和公產非營利組織為公民提供衛生、教育、安全、社會服務和其他服務時，其應在活動發生時確認為費用，而不管是否支付現金。其他支出只要符合支出定義和確認標準，也都確認為支出。

2.4預算會計財務報告的構建

現行的報告也需要進行重建。政府會計報告的信息，應當有助于財務報告使用者了解以下幾方面情況:整體的運營業績，財務狀況和現金流量;預算的執行情況;會計主體等單位資金償付債務和履行義務的持續能力。我國政府會計報告體系為通用報告體系。財務狀況表反映主體的資產、負債和凈資產等的財務狀況及其變動。財務業績表反映主體收入與支出情況，及支出的具體走向。現金流量表反映長期借款等資金的注入，以及反映購置固定資產和有價證券等資金的流出;而且還反映稅收等收入和支出。會計報告附注和會計政策，對重大會計制度、政策和重大事項加以說明。會計報告附表，是指附屬于基本會計報告的各種明細表，如借款明細表、業務成本表等。

通過采取上述措施，我們認為，政府會計就能真實、完整、全面地反映政府對控制資源的會計信息，以滿足政府職能轉變和預算管理改革的需要，有利于評價政府的業績。

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