現金管理應注意的幾個問題

[摘 要] 現金是企業中流通性最強的資產，企業現金管理的目標就是要在資產的流動性和盈利能力之間作出選擇。本文闡述了現金日常收支管理中應注意的幾個問題，并從審計及內控方面對如何加強現金監督管理提出建議。

[關鍵詞] 現金管理;目標;問題

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 17. 015

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673 - 0194(2010)17- 0035- 02

現金是企業中流通性最強的資產。隨著電子商務的高速發展，傳統的商務活動發生了深刻的變化，新型的買賣關系和交易模式已初見端倪，越來越多的企業傾向于更加直接快捷的電子收付方式，同時，采用電子付款方式將大大減少企業對于現金浮存的利用與管理，并加速了資金的周轉過程;反過來電子商務的發展對企業現金預算管理也提出了更高的要求。

一、現金管理的目標

企業置存現金主要是為了滿足交易性需要、預防性需要和投機性需要。對置存現金評價的基本方法就是以最低的成本滿足生產經營周轉的需要。

交易性需要是指滿足日常業務的現金支付需要。企業日常經營中的收入和支出不可能做到同步同量。收入多于支出，形成現金置存;收入少于支出，需要借入現金。因此，企業必須維持適當的現金余額，才能使經營活動正常進行。

預防性需要是指置存現金以防發生意外的支付。企業有時會出現意想不到的開支，現金流量的不確定性越大，預防性現金的數額也就越大。

投機性需要是指置存現金用于不尋常的購買機會，比如遇到廉價原材料或其他資產供應的機會，便可利用手頭現金大量購入。

通常，企業必須持有一定量的現金以確保日常現金最起碼的支付性需要、預防性需要及一定程度上投機需要。但不必要地持有現金或長久地讓資產滯留于不盈利的貨幣資金狀態，必然影響企業的效益。因此企業現金管理的目標就是要在資產的流動性和盈利能力之間作出選擇，以獲取最大的長期利潤。

二、庫存現金及銀行存款明細賬、日記賬的設立

筆者在審計過程中，發現為數不少的企事業單位在會計賬簿設置過程中，甚至沒有設立現金(銀行存款)明細賬，存在以出納日記賬代替明細賬的現象，對此應予以糾正。

1.首先，現金及銀行日記賬是為連續、完整地反映現金及銀行收支的經濟業務，按照業務發生的時間先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。日記賬有利于全部經濟業務的賬證核對和賬賬核對，確保賬簿記錄的完整性和正確性。

現金日記賬通常由出納人員根據審核的現金收款憑證和現金付款憑證，逐日逐筆順序登記，并檢查每日現金收入、付出和結存情況

銀行存款日記賬是指專門用來記錄銀行存款收支業務的一種特種日記賬。每日業務終了時，應計算、登記當日的銀行存款收支合計數以及賬面結余額，定期同銀行送來的對賬單核對。

2.主管會計登的是總分類明細賬中的現金明細賬和銀行存款明細賬。依據賬賬相符的原則，明細賬通常根據總賬科目所屬的明細科目設置，用來分類登記某一類經濟業務，屬于對會計信息或者數據的進一步加工和整理。對于主管會計來講，一個完整的明細賬應該能讀出企業現金及銀行存款(包括各個銀行賬戶)某一時刻的使用及結存情況。

3.在實際工作中，往往由主管會計依據現金及銀行收付業務編制一式兩聯的現金及銀行收付傳票，現金及銀行收付傳票在一個會計期間內序時連續編號，出納依據其中一聯作為記錄日記賬的依據，另一聯作為主管會計的現金收支憑證粘附于記賬憑證后。主管會計依據記賬憑證登記現金及銀行存款明細賬。月末，主管會計依據記賬憑證登記的明細賬結出余額，并與出納核對現金和銀行存款，用明細賬核對日記賬，銀行存款要核對銀行對賬單，銀行存款對不上的要編制余額調節表直到核對相符為止。

三、現金收支管理

企業在經營過程中，要處理大量的現金收支業務。進行現金收支管理，需要做好以下幾方面的工作:

1.現金收支的職責分工與內部牽制制度。這主要指現金的保管職責與記賬職責應由不同人員擔任，以防止出現誤差。

2.現金的及時清理制度。現金收支應做到日清月結，確保庫存現金的賬面余額與實際庫存額相互符合，并嚴格執行庫存現金限額制度。

3.按國家《現金管理暫行條例》和《銀行結算辦法》中有關現金使用規定和結算紀律處理現金收支，不得違規使用現金。

4.制定現金預算和按預算安排現金收支，力爭現金流量同步。企業應科學地預測現金流入和流出，確定適當的現金余額，并及早采取措施，合理安排使用多余的現金或彌補現金的不足，以充分發揮現金的使用效益和保證日常經營對現金的需求，使企業所持有的交易性現金余額降到最低水平。

四、現金審計中應注意的幾個問題

1.現金會計崗位設置是否符合會計崗位牽制制度，現金出納崗位人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權、債務賬目的登記工作。

2.現金盤點。盤點現金至少需要兩名審計人員、現金出納及主管會計或者會計負責人參加，盤點結束應編制現金盤點表并由參加盤點人簽字，必要時編制現金余額調節表。盤點過程中要注意現金余額是否賬賬相符、賬實相符，賬面金額是否合理，否存在白條頂庫等，并應檢查單位會計期間內有無對現金進行定期監盤和調整。

3.現金收支審計及現金管理內控測試。現金收支審計是現金審計的重點，審核的內容主要包括現金收支事實是否符合《現金管理條例》的規定，單據載明內容是否真實清晰，是否符合邏輯，簽批手續是否完備;有無套取現金及超出現金支付范圍的大額支出。應對單位現金管理內控進行符合性測試，并根據符合性測試的結果確定實質性測試的數量和內容，在進行實質性測試時，重點可側重于單位現金收支內控制度是否存在及是否有效運行。