國(guó)庫集中支付下分賬核算的利弊及措施分析

[摘 要] 財(cái)政國(guó)庫集中收付制度改革是當(dāng)前公共財(cái)政和會(huì)計(jì)改革的熱點(diǎn)，其目標(biāo)是逐步建立和完善以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國(guó)庫管理制度。在這種管理制度下，大多數(shù)基層預(yù)算單位目前的做法是將基本賬戶和零余額賬戶分賬核算，便于開展日常的工作。本文就此做法的利弊加以分析。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)庫集中支付;分賬核算

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 17. 009

[中圖分類號(hào)]F810.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)17- 0025- 02

國(guó)庫集中支付是以國(guó)庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金全都納入國(guó)庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國(guó)庫和財(cái)政專戶，支出通過國(guó)庫單一賬戶體系支付到商品和服務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫管理制度。國(guó)庫單一賬戶體系包括財(cái)政部門在同級(jí)人民銀行設(shè)立的國(guó)庫單一賬戶和財(cái)政部門在代理銀行設(shè)立的財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、預(yù)算外財(cái)政專戶和特設(shè)專戶。財(cái)政性資金的支付實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。

目前，預(yù)算外資金、政府性基金、黨費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等還沒有完全納入國(guó)庫集中支付改革實(shí)施范圍。單位使用的賬戶分為兩類:一類是實(shí)有資金賬戶，一類是零余額賬戶。實(shí)有資金賬戶存放的是人民幣存款，包括基本存款賬戶、黨費(fèi)賬戶、工會(huì)經(jīng)費(fèi)賬戶等;零余額賬戶存放的是用款額度，包括財(cái)政部門零余額賬戶、預(yù)算單位零余額賬戶、財(cái)政匯繳零余額賬戶(即財(cái)政匯繳專戶)。在這種情況下，基層預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算中所涉及的除了單位零余額賬戶外，原來的基本賬戶仍在使用，好多單位目前的做法是將零余額賬戶和基本賬戶分開核算，筆者認(rèn)為這樣做對(duì)于工作實(shí)踐有利有弊，現(xiàn)以農(nóng)業(yè)科學(xué)事業(yè)單位為例對(duì)該做法的利弊加以分析。

一、國(guó)庫集中支付下分賬核算的好處

1.便于分析單位資金結(jié)余狀況。對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)來講，單位自有資金銀行存款歷年結(jié)余是其重點(diǎn)關(guān)心之一。因?yàn)榱阌囝~賬戶對(duì)于基層預(yù)算單位而言是財(cái)政部門為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的用于辦理預(yù)算資金支付清算的賬戶，其日終、月終、年終余額在與國(guó)庫單一賬戶清算后結(jié)零，它只是辦理預(yù)算資金支付清算的賬戶，是一個(gè)過渡性賬戶。要想獲得單位自有資金歷年結(jié)余這一數(shù)據(jù)，必須對(duì)單位賬務(wù)進(jìn)行分析才可算出，其做法是將科目為“銀行存款”的數(shù)額減去項(xiàng)目總賬中反映的項(xiàng)目資金和科目為“應(yīng)付賬款”的數(shù)額，再加上科目為“其他應(yīng)收款”的數(shù)額。因?yàn)樵诳茖W(xué)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中，項(xiàng)目總賬中反映的只是在項(xiàng)目里支出的款項(xiàng)，并未包括借出的項(xiàng)目資金，而在大多數(shù)農(nóng)業(yè)科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中將借出的項(xiàng)目資金在“其他應(yīng)收款”中反映。通過多年的工作，筆者將分賬前和分賬后為單位負(fù)責(zé)人提供這一數(shù)據(jù)所遇到的情況進(jìn)行了比較:分賬核算前，要想計(jì)算出這個(gè)數(shù)值很麻煩，因?yàn)椤捌渌麘?yīng)收款”科目中既包括國(guó)庫項(xiàng)目的借款又包括基本賬戶中項(xiàng)目的借款，這就需要具體詳細(xì)地進(jìn)行“其他應(yīng)收款”的明細(xì)分析，增加了工作量。分賬核算后，在零余額賬套中反映的是上級(jí)撥款的事業(yè)費(fèi)、基建經(jīng)費(fèi)和部分科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)(零余額項(xiàng)目)的一切支出，基本戶賬套中則反映除上述經(jīng)費(fèi)外的其他經(jīng)費(fèi)，要實(shí)現(xiàn)上述目的顯然容易得多，只需按前述方法將“其他應(yīng)收款”加上就可以計(jì)算出來，不用再分析填列。

2.賬目核算脈絡(luò)清晰。通過分賬核算，基層預(yù)算單位零余額賬套里核算的都是財(cái)政撥款，預(yù)算單位按季分月編制用款計(jì)劃，申請(qǐng)用款額度，并要每月按預(yù)算科目的類款項(xiàng)就“零余額賬戶”基本支出和項(xiàng)目支出的明細(xì)和現(xiàn)金的支出、結(jié)余情況編制月報(bào)。而預(yù)算外資金、政府性基金、各子課題等核算都在基本賬戶的賬套里核算，清晰明了，統(tǒng)計(jì)方便。

3.便于應(yīng)收應(yīng)付賬款的核對(duì)管理。分賬核算后，便于應(yīng)收賬款的核對(duì)，具體表現(xiàn)在:未分賬時(shí)，某人往來賬款借出款項(xiàng)較多，要想具體劃分其借款屬性，必須單筆核對(duì);而分賬核算后，零余額賬套中反映的是零余額項(xiàng)目借款，而基本戶賬套中則反映的是非零余額項(xiàng)目借款，賬目清楚，利于區(qū)分。應(yīng)付賬款核對(duì)同理。

4.便于出納的現(xiàn)金核算。國(guó)庫集中支付下按類款項(xiàng)對(duì)不同編碼的項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，而在銀行取款簽發(fā)支票時(shí)也要求按類款項(xiàng)進(jìn)行劃分，分賬核算便于出納對(duì)現(xiàn)金的歸集，不易造成錯(cuò)誤。

二、國(guó)庫集中支付下分賬核算所遇到的不便及對(duì)策

1.分賬核算最大的缺點(diǎn)是不能反映單位的總體收支情況，每套賬只反映各自領(lǐng)域的收支情況，只有通過手工匯總才能反映整個(gè)單位的整體收支狀況，這將加大會(huì)計(jì)工作的繁雜程度和工作量，影響工作的效率。這一情況只有在做年終決算時(shí)會(huì)發(fā)生，在日常工作中不需要時(shí)時(shí)統(tǒng)計(jì)單位總體收支狀況。

2.分賬核算增加了賬套數(shù)量，在日常報(bào)銷時(shí)2個(gè)套賬要同時(shí)使用，如果原來單位需要一名報(bào)賬人員，分賬核算后至少要兩名報(bào)賬人員同時(shí)進(jìn)行報(bào)銷工作，否則就要一會(huì)兒打開這套賬，一會(huì)兒再打開那套賬，造成混亂;或者要將2套賬的報(bào)銷時(shí)間錯(cuò)開，而這又給報(bào)銷者帶來了麻煩:如果報(bào)銷者既有零余額項(xiàng)目需要報(bào)銷又有基本賬戶里的需要報(bào)銷，他就得跑兩趟財(cái)務(wù)室，給報(bào)銷人員帶來極大的不便。但是只要單位適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)銷的工作人員，這一問題比較容易解決。

3.分賬核算在賬簿、憑證檔案管理上同樣會(huì)遇到一些小麻煩，多套賬簿同時(shí)存在，在檔案管理上存在辨別、查閱等問題。這一問題可以通過加些小標(biāo)識(shí)來做一下區(qū)分，比如在憑證皮上、賬簿盒上加一明顯的顏色標(biāo)簽，這樣就可以一目了然。

4.分賬核算在給出納工作帶來方便的同時(shí)也帶來了諸多的不便，尤其在單位只有一個(gè)出納的情況下，要同時(shí)管理多個(gè)賬套的現(xiàn)金和支票，銀行對(duì)賬、編制未達(dá)賬清單、開支票等工作量勢(shì)必增加，出錯(cuò)的概率也將增加。這一問題同樣可以通過適當(dāng)增加財(cái)務(wù)人員這一辦法來解決。

綜上所述，國(guó)庫集中支付下分賬核算還是十分必要的，能夠使預(yù)算單位賬目清晰，更加有利于單位的會(huì)計(jì)核算。