基于企業(yè)項(xiàng)目周期的審計(jì)質(zhì)量管理體系的構(gòu)建

[摘 要]本文提出了基于企業(yè)項(xiàng)目周期理論的預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理體系，將審計(jì)項(xiàng)目分為4個(gè)階段:審計(jì)項(xiàng)目啟動(dòng)階段、計(jì)劃階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段，闡述每一階段的主要審計(jì)工作，介紹其審計(jì)質(zhì)量管理的關(guān)鍵點(diǎn)，探尋預(yù)算審計(jì)質(zhì)量控制的有效途徑，力圖建立一套預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理體系。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)項(xiàng)目周期;審計(jì)質(zhì)量;質(zhì)量管理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 17. 014

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.41 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673 - 0194(2010)17- 0033- 02

審計(jì)組的管理人員應(yīng)了解所執(zhí)行的審計(jì)質(zhì)量要求，并有責(zé)任保證項(xiàng)目的利益相關(guān)者，特別是被審計(jì)企業(yè)，全面掌握有關(guān)預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量要求，以避免審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，在對(duì)質(zhì)量審查時(shí)出現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量理解分歧的風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的不斷深入，其作用越來(lái)越大，但是其面臨的矛盾和困難也越來(lái)越復(fù)雜，在預(yù)算審計(jì)突出表現(xiàn)為審計(jì)手段、業(yè)務(wù)水平、覆蓋范圍、審計(jì)人員素質(zhì)的不適應(yīng)，而其問(wèn)題根本在于審計(jì)理念和思維方式的滯后，導(dǎo)致工作創(chuàng)新不足。本文結(jié)合預(yù)算審計(jì)的工作實(shí)踐，對(duì)審計(jì)組織各個(gè)階段質(zhì)量管理內(nèi)容進(jìn)行深入剖析，構(gòu)建了預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理體系，達(dá)到以盡可能低的成本和盡可能高的質(zhì)量來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的目的。

1 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)預(yù)算審計(jì)質(zhì)量存在的問(wèn)題

1.1審計(jì)理念落后

審計(jì)理念落后主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是審計(jì)溝通，二是計(jì)算機(jī)審計(jì)。在審計(jì)溝通方面，自開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以來(lái)，針對(duì)預(yù)算管理發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的審計(jì)線索數(shù)量很少，遠(yuǎn)不及領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，預(yù)算審計(jì)的知名度不高，被審計(jì)企業(yè)及職工對(duì)預(yù)算審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，審與被審雙方還沒(méi)有達(dá)成有效溝通，審計(jì)質(zhì)量受到影響。在計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用方面，盡管審計(jì)信息化建設(shè)在一些企業(yè)已經(jīng)推行一段時(shí)間，但各企業(yè)水平參差不齊，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)、審計(jì)軟件主要處于輔助審計(jì)階段，審計(jì)人員對(duì)綜合查賬功能使用比較多，而項(xiàng)目管理功能基本上沒(méi)有得到利用。

1.2 審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足

傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)阻礙了預(yù)算審計(jì)工作發(fā)展，主要表現(xiàn)為不善于從全局的角度系統(tǒng)組織具體審計(jì)工作。在審計(jì)組織的方式方法上，仍是傳統(tǒng)的“由點(diǎn)到面式”。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)往往成為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的翻版，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后分成若干小組，然后按會(huì)計(jì)科目每人各分一塊，分兵作戰(zhàn)，這實(shí)際上就像盲人摸象，摸到什么是什么，逮住什么算什么，查出重大問(wèn)題往往帶有一定偶然性，一些重要問(wèn)題很可能不自覺(jué)地漏掉了，潛藏著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，就賬查賬，就事論事的工作習(xí)慣仍然存在，不能進(jìn)一步從服務(wù)宏觀需要出發(fā)，不能對(duì)審計(jì)情況作深入分析，提出有決策參考價(jià)值的建議，偏離了審計(jì)工作服務(wù)大局的根本目的。

1.3審計(jì)要求很高

當(dāng)前企業(yè)各方面對(duì)預(yù)算審計(jì)的要求與期望值越來(lái)越高，審計(jì)面臨的壓力和困難也空前加大。首先，領(lǐng)導(dǎo)層更加重視預(yù)算審計(jì)工作，要求審計(jì)在服務(wù)宏觀管理和決策中發(fā)揮更大作用，審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施不僅要履行好查出問(wèn)題的職責(zé)，還要督促整改，提供咨詢(xún)服務(wù)，促進(jìn)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，力求從制度和機(jī)制上治本。其次，隨著審計(jì)深度和力度的加大，領(lǐng)導(dǎo)越是重視審計(jì)，企業(yè)越是關(guān)注審計(jì)，被審計(jì)企業(yè)就越不愿意暴露問(wèn)題，審計(jì)遇到的難度比過(guò)去任何時(shí)候都大，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能也空前加大。

2 基于企業(yè)項(xiàng)目周期的審計(jì)質(zhì)量管理體系的構(gòu)建

審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵在于是否全面覆蓋。按照最新的項(xiàng)目質(zhì)量管理實(shí)踐和研究的結(jié)果，將預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理與項(xiàng)目生命周期相結(jié)合，可以提出一個(gè)更新的四階段項(xiàng)目質(zhì)量過(guò)程模型。第一階段(預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量啟動(dòng)階段)起始于識(shí)別潛在的項(xiàng)目，終止于簽署實(shí)施審計(jì)工作的授權(quán)。第二階段(預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃階段)起始于給予實(shí)施具體預(yù)算審計(jì)工作的授權(quán)，終止于企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的認(rèn)可。第三階段(預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保證階段)起始于企業(yè)管理層對(duì)預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的認(rèn)可，終止于改善過(guò)程和可提交審計(jì)成果并完成可提交審計(jì)成果。第四階段(預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量結(jié)束階段)起始于被審計(jì)企業(yè)認(rèn)可最終交付成果，終止于滿意的審計(jì)成果被轉(zhuǎn)換與應(yīng)用。

2.1預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量啟動(dòng)階段的質(zhì)量管理

預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目始于公司管理層對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行情況深入了解的需求，管理層通過(guò)對(duì)預(yù)算管理有效性、完整性的質(zhì)疑而提出了實(shí)施部分預(yù)算審查的決定，此時(shí)，就需要從眾多管理對(duì)象中識(shí)別出潛在的審計(jì)項(xiàng)目，這個(gè)識(shí)別過(guò)程包括確認(rèn)預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目的被審計(jì)企業(yè)、審計(jì)出發(fā)點(diǎn)、審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)，審計(jì)要解決的問(wèn)題等內(nèi)容。為此我們需要在這方面運(yùn)用各種方法加強(qiáng)質(zhì)量管理，比如通過(guò)各種渠道掌握審計(jì)的重點(diǎn)與內(nèi)容。

2.2預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段的質(zhì)量管理

得到實(shí)施審計(jì)工作的授權(quán)后，項(xiàng)目進(jìn)入計(jì)劃階段。在預(yù)算審計(jì)計(jì)劃階段，主要確定與項(xiàng)目有關(guān)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)并決定達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的方法。其主要管理方法是:(1)效益成本分析。質(zhì)量既可以為審計(jì)組帶來(lái)利益，同樣也需要審計(jì)組為此付出代價(jià)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)在制訂其質(zhì)量計(jì)劃時(shí)，必須權(quán)衡項(xiàng)目質(zhì)量的效益和成本，也就是要進(jìn)行成本效益分析。(2)質(zhì)量基準(zhǔn)計(jì)劃。基準(zhǔn)計(jì)劃是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程和各種可提交審計(jì)成果的質(zhì)量基準(zhǔn)以及達(dá)到這些基準(zhǔn)的方法。審計(jì)質(zhì)量基準(zhǔn)計(jì)劃是在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)審計(jì)過(guò)程和各種可提交審計(jì)成果進(jìn)行質(zhì)量考核和績(jī)效測(cè)量的依據(jù)。預(yù)算質(zhì)量基準(zhǔn)計(jì)劃的制訂首先要依據(jù)相應(yīng)的國(guó)家和行業(yè)的審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)則和規(guī)范，同時(shí)還要根據(jù)被審計(jì)企業(yè)對(duì)審計(jì)提交成果的特殊或具體要求。在制訂預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量計(jì)劃時(shí)，既要滿足審計(jì)的需求，又要考慮執(zhí)行過(guò)程的可行性。(3)因果分析圖。用流程圖的方法可以反映審計(jì)過(guò)程中各相關(guān)步驟或環(huán)節(jié)之間的邏輯與順序，其中因果分析圖是常用在質(zhì)量管理中的流程圖技術(shù)，需要大力推廣應(yīng)用。

2.3 預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量保證階段的質(zhì)量管理

質(zhì)量保證是針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的關(guān)鍵要素展開(kāi)的規(guī)定，是質(zhì)量管理中致力于為確保審計(jì)成果達(dá)到質(zhì)量要求而提供的信任工作。在其質(zhì)量管理中，要注重以下方面: (1)預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理計(jì)劃。因?yàn)轭A(yù)算審計(jì)質(zhì)量保證強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)實(shí)施環(huán)境的質(zhì)量，而實(shí)施環(huán)境的主要參考依據(jù)是預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理計(jì)劃。(2)被審計(jì)企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)控測(cè)試結(jié)果。被審計(jì)企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響，在對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行穿行測(cè)試的基礎(chǔ)上，根據(jù)測(cè)試結(jié)果可以對(duì)預(yù)算審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)作出進(jìn)一步估計(jì)。當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)，審計(jì)人員可以較多地依賴(lài)、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍;當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)中等時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)有保留地信賴(lài)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制，為減少風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度，適當(dāng)增加預(yù)算管理業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查的數(shù)量和范圍;當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)，審計(jì)人員無(wú)法信賴(lài)該企業(yè)的內(nèi)部控制，此時(shí)，需要對(duì)預(yù)算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以獲得支持審計(jì)結(jié)論的足夠證據(jù)。

2.4 預(yù)算審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束階段的質(zhì)量管理

全面應(yīng)用預(yù)算審計(jì)成果是提高預(yù)算審計(jì)工作質(zhì)量的重要一環(huán)，其質(zhì)量管理的常用辦法有:(1)要求被審計(jì)企業(yè)提交對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的回復(fù)、安排審計(jì)回訪或?qū)嵤┖罄m(xù)審計(jì)等。(2)可以將被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題落實(shí)整改情況納入企業(yè)的績(jī)效考核之中。(3)隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)人員可以充分利用現(xiàn)有的系統(tǒng)資源，在審計(jì)結(jié)束后，利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，將審計(jì)查出的每一項(xiàng)問(wèn)題留存，認(rèn)真記錄并跟蹤整改，為今后工作保留珍貴的工作資料。(4)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的綜合分析，通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、定量分析，看提出的問(wèn)題是否符合客觀情況，是否從體制、機(jī)制上和制定、修改、完善規(guī)章的高度上提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法，從大量的數(shù)據(jù)資料中歸納出規(guī)律性的東西。

本文以企業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量管理的全生命周期為主線，結(jié)合預(yù)算審計(jì)工作實(shí)踐，構(gòu)建了預(yù)算審計(jì)質(zhì)量管理體系，完整地實(shí)現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量的可控性。

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