我國企業如何縮小會計政策選擇空間

摘 要: 企業如何選擇會計政策，將直接影響到會計信息的質量，以至于影響資本市場的秩序，甚至影響社會經濟。本文從縮小會計政策選擇的空間、完善公司治理、健全法制建設，加大執法力度、加強會計人員教育，提高會計人員素質四個方面對會計政策的選擇進行了探討。

關鍵詞: 會計政策 會計政策選擇 會計政策選擇公允性

一、縮小會計政策選擇的空間

(一)在盡可能的范圍內減少可供企業進行會計選擇的余地，尤其是對于收入和費用的確認，計量原則應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少粉飾會計報表的可能性。這就要求有關部門在制定會計準則和會計制度時要做出正確的會計選擇，要從眾多的會計慣例中選擇最適合我國當前情況的、也許是惟一的會計準則。當然，完全不給企業進行會計政策選擇的空間也是不切實際的，也有違財務會計的核算原則，從而不利于會計信息質量的提高。因此，在強調統一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。

(二)盡快減少真空地帶。一方面，要檢視已經頒布的會計準則和會計制度，尋找并填平其中的真空地帶，另一方面，要檢視當前的實際，尋找其中的新情況、新交易、新事項，并及時制定相關的會計準則與會計制度。比如當前證券市場中的企業購并、股份回購、股票選擇權計劃等，會計上應該如何處理和披露，應該制定相關的細則予以回答。加緊對會計理論和規范的研究和制定，現階段我們既要對會計理論進行研究，因為理論可以更好地指導實踐，又要盡快制定相應的會計規范，而且這一點可以說更加重要，這是由于會計規范是在實踐中直接指導會計人員工作的，它對會計政策選擇的作用更大，也更有效。逐步完善會計制度和會計準則的過程是一個會計政策得到日益公認的過程，更是一個會計政策日益體現社會公平、促進社會資源優化配置的過程。

我國當前完善會計制度和會計準則，應從以下幾方面入手:首先，在市場經濟體制下，給企業一定的會計選擇空間是必要的。但立足于我國的國情，首先，制定出的會計制度和會計準則既要符合現實經濟狀況，又要適應經濟的發展趨勢，盡量適應會計環境的變化，并且在理論上具有適度超前的優越性，從而減少在新經濟現象出現后會計制度和會計準則出現真空地帶的可能性，避免企業在無章可選時自行選擇會計政策，操縱利潤。其次，盡快制定會計政策披露規則，對會計政策披露的內容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規定，減少信息的不對稱性。對在會計政策披露的范圍上，不僅披露會計政策變更的內容、理由和影響數，而且披露變更的性質及對變更的判斷。

二、完善公司治理

為維護各利益相關者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結構，提高公司治理的效率。針對我國當前公司治理與會計政策選擇的現狀，我們應立足解決好以下幾方面的問題:首先，明晰產權，為會計信息系統目標的實現創造了兩個重要條件:股東追求資本收益的最大化;各利益相關方與管理當局之間有契約關系，發揮產權制度對會計信息生成過程的規范和界定功能。其次，現代企業制度下，科學的法人治理結構的核心是通過特定的治理結構和治理程序，在利益相關者之間形成相互合作、相互制衡的機制。增加上市公司董事會的獨立董事，特別是保持一定數量的具有專業知識、經驗豐富的、并具有獨立判斷能力的獨立董事，同時也是完善我國上市公司治理結構及對經理層施行有效監督的重要措施。再次，應進一步探索與上市公司業績掛鉤的股票期權激勵機制，制定較長期的經理人經營績效的評價標準，使管理當局的目標函數與所有者的目標函數趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心與忠誠度，減少經理人員的道德風險，提高會計政策選擇的公允性。最后加強代理人行為的市場約束機制。市場約束包括產品市場約束、資本市場約束、經理人市場約束和兼并市場約束等。這些外部市場本身存在著激烈的競爭，因而能夠給代理人員以很大的壓力。公司若經營不善，則產品市場上的份額就會下滑，資本市場上公司股價下跌;若舉債過多，公司籌資會發生困難，在兼并市場上還可能被其他公司接管兼并;而經理市場則更是提供了一個成本較低廉的對代理人的約束機制。如果企業經營效果不好，就可能成為兼并的目標企業，其結果是代理人員被解除或被驅出經理市場。即使沒有激勵合同，出于聲譽效應，代理人也會積極工作。因為，這樣做可以改進自己在經理市場上的聲譽，從而提高未來的收入。這就是法瑪(Fama，1980)提出的“代理人市場—聲譽模型”。但市場約束力度是以各類市場的發育程度為前提，市場越是不成熟，越是缺損，它對代理人的約束就越無力。目前，我國產品市場還有待完善，資本市場和兼并市場不夠成熟，經理人市場幾乎還不存在。所以，我國應進一步完善產品市場，加強資本市場、兼并市場和代理人市場的培育，以利于激勵機制效用的有效發揮。

三、健全法制建設，加大執法力度

(一)健全會計信息披露制度。規范的會計信息披露制度是有效市場必不可少的一項制度，因而，應以財政部門為主，充分考慮證券監管部門和上市公司等的合理建議，盡快完善現行會計信息披露制度，并適時制定出市場所急需的、新的規范性法規。對上市公司必須披露的會計信息內容、披露時間、披露方式及違規后的處罰應作更詳盡的規定，以增強其可操作性。

(二)加強證券監管機構的監管力度。上市公司的私利行為和相應的信息披露監管不力，是造成我國上市公司信息披露不規范的一個重要原因。公司的目標是追求利益最大化，只要信息披露中的違規做法結果能滿足利益最大化，公司便有可能冒然選擇違規行為。鑒于此，我建議:第一，加大處罰面。證監會下應成立專門委員會，除對有跡象顯示存在信息披露違規情況的上市公司進行針對性查處以外，還應就上市公司年報建立正常的抽查復審制度，保持每年一定比例以上的抽查面。第二，加大處罰力度。目前的法規對蓄意造假者的懲罰力度太輕，只傷其皮毛，不動其筋骨，造假成本太低而造假收益巨大的現實致使某些單位和個人鋌而走險。因此，證券監管部門應及時修改上市公司信息披露制度中的處罰條例，加大處罰力度，對信息披露中存在虛假或重大遺漏行為的上市公司，給予嚴格處罰，采用警告、罰款、沒收非法所得、摘牌、停業等方式，嚴重的還應追究有關人員的民事責任和刑事責任。第三，加大對證券監管機構的投入。國家應從人力和物力上增加對證券監管機構的投入，以使我國證券監管機構真正具備對證券市場進行全面監管的實力。

(三)強化注冊會計師的監督職能。在上市公司信息披露的監管體系中，注冊會計師發揮著不可替代的重要作用。現階段，注冊會計師在信息披露中的監督作用尚未得到良好發揮，注冊會計師的專業意見沒有得到應有的重視。為確保配股資格或免遭摘牌，不少上市公司管理當局拒絕按注冊會計師的專業意見對財務報表作相應調整，因此，即使被注冊會計師發表“保留意見”也要堅持原有的會計處理方法。雖然監管機構對“保留意見”的重視程度有所提高，但迄今尚未有公司因此被摘牌，“保留意見”或解釋性說明對配股資格的影響同樣不明朗。此外，我國上市公司變更會計師事務所的比例每年均在10%左右，明顯高于變更率不超過5%這一國際普遍水平，而市場對上市公司變更會計師事務所這一敏感事項卻幾乎毫無反應。事實上，上市公司變更事務所雖有多方面的考慮，但“購買審計意見”無疑是其中的主要原因之一。為充分發揮注冊會計師的監督作用，應著重在三方面下功夫:第一，充分尊重和利用審計意見。監管部門應以注冊會計師的審計意見為監管線索，對被出具“非標準無保留意見”審計報告的上市公司予以特別關注，組織必要力量深入調查。尤其是在審查上市公司的配股資格和是否摘牌時，應充分考慮注冊會計師在審計報告中提供的審計意見等相關信息。第二，嚴格執行注冊會計師懲戒制度，規范對違規注冊會計師和會計師事務所的懲罰工作，以提高注冊會計師執業質量。第三，推動會計師事務所的強強聯合，以扶持獨立性較高的、信譽較好的會計師事務所。加強和完善企業管理當局監管制度，建立適當的激勵和約束機制，使管理者的責任心增強，減少其道德風險，使其從企業目標出發，根據會計理論指導會計實務的基本原理，尋找或者創立合理的會計處理程序和方法，并對可供選擇的方法進行比較分析，從而形成最優化的會計政策組合。我國《會計法》應對隨意變更會計處理方法的行為加大處罰力度，提高企業的違法成本。此外，應與國際接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給企業形成實在的經濟壓力，從而抑制其利用會計政策操縱利潤的沖動。

四、加強會計人員教育，提高會計人員素質

加強對企業會計人員的教育，提高會計人員的素質。目前，在會計理論不完善和會計規范不健全的情況下，提高會計人員自身素質和職業道德，是必須和現實的。會計人員素質越高，對經濟業務的判斷就越準確，其處理業務的能力越強，其處理加工而得到的會計信息就越能滿足使用者的需要;會計職業道德是會計信息質量的直接保障，能夠規范、指導會計人員的行為。在外部約束機制不健全和其他不利因素存在的情況下，如果會計人員有較高的職業道德，就能堅持會計立場，公正公允地處理業務，保證會計信息的真實和可靠。要采取多種形式對企業會計人員進行教育，不斷提高他們的素質，讓他們充分認識會計政策選擇的必要性和重要性，確保他們既具有扎實的會計知識、積極的創新意識、敏銳的職業眼光和充分和主觀判斷能力，又不斷地更新知識，熟知現行的財經法規和會計準則，以便在工作中結合企業實際、恪守職業道德，在給定的會計政策空間里自由發揮。

會計是事關社會經濟發展的大計，企業會計政策又是會計發揮其功能作用的重要實現形式，因此無論是在宏觀還是微觀層面上，我們都必須對會計政策的選擇問題給予足夠的重視。

參考文獻:

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