淺談集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消處理

[摘要]當(dāng)前，集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的固定資產(chǎn)交易分為三種情況:第一，集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)公司內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。第二，集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給集團(tuán)公司內(nèi)的其他企業(yè)作為普通存貨。第三，集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的存貨銷售給集團(tuán)公司內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。前兩種情況一般不經(jīng)常發(fā)生，且數(shù)額不大，根據(jù)重要性原則可不進(jìn)行抵銷。本文從五個(gè)方面探討第三種情況。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)公司;固定資產(chǎn);抵消處理

一、固定資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(銷售固定資產(chǎn)企業(yè)售價(jià))

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 (銷售固定資產(chǎn)企業(yè)成本)

固定資產(chǎn)原值(內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利)

借:累計(jì)折舊 (當(dāng)年多提折舊)

貸:管理費(fèi)用

例1、母公司2006年2月2日從其擁有80%股份的子公司購(gòu)入固定資產(chǎn)(子公司作為存貨銷售)，售價(jià)120萬(wàn)元，子公司的銷售毛利率為30%，母公司支付貨款120萬(wàn)元、增值稅20.4萬(wàn)元、運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬(wàn)元調(diào)試安裝費(fèi)8萬(wàn)元，于2006年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。母公司采用直線法計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)用于行政管理，使用年限3年，凈殘值率4%(內(nèi)部利潤(rùn)抵銷不包括凈殘值)。要求:

①計(jì)算母公司固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

②計(jì)算母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊。

③編制1999年抵銷分錄。

處理如下:

①母公司固定資產(chǎn)入帳價(jià)值=120+20.4+1+0.6+8=150(萬(wàn)元)。

②母公司每月應(yīng)計(jì)提的折舊=150×(1-4%)÷(3×12)=4(萬(wàn)元)。

③抵銷分錄:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 200 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 840 000

固定資產(chǎn)原值 360 000

借:累計(jì)折舊70 000

貸:管理費(fèi)用70 000

增值稅、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)對(duì)每月多提折舊無(wú)影響 。從另一角度來(lái)看，增值稅、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝費(fèi)均支付給集團(tuán)公司外的單位或企業(yè)，根據(jù)合并報(bào)表基本理論也不應(yīng)予以抵銷。

每月多提折舊=內(nèi)部銷售毛利÷(年數(shù)×12)。本例中每月多提折舊=120×30%÷(3×12)=1(萬(wàn)元)。

二、固定資產(chǎn)使用期的抵銷

借:期初未分配利潤(rùn) (交易時(shí)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)銷售毛利)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊 (抵銷當(dāng)年多計(jì)提折舊)

貸:管理費(fèi)用

借:累計(jì)折舊 (以前年度累計(jì)多計(jì)提折舊)

貸:期初未分配利潤(rùn)

例2、續(xù)前例，要求:編制2007、2008年度的抵銷分錄。

2007年:

借:期初未分配利潤(rùn)360 000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)360 000

借:累計(jì)折舊120 000

貸:管理費(fèi)用120 000

借:累計(jì)折舊 70 000

貸:期初未分配利潤(rùn) 70 000

2008年:

借:期初未分配利潤(rùn)360 000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)360 000

借:累計(jì)折舊120 000

貸:管理費(fèi)用120 000

借:累計(jì)折舊190 000

貸:期初未分配利潤(rùn)190 000

三、固定資產(chǎn)使用期滿清理時(shí)的抵銷

(一)正常使用期

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用

借:累計(jì)折舊

貸:期初未分配利潤(rùn)

(二)在用期滿清理

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:營(yíng)業(yè)外收支

借:營(yíng)業(yè)外收支

貸:管理費(fèi)用

借:營(yíng)業(yè)外收支

貸:期初未分配利潤(rùn)

由于固定資產(chǎn)實(shí)體已不存在，故資產(chǎn)負(fù)債表賬已不能使用了，因此用營(yíng)業(yè)外收支來(lái)替換。

例3、2005年12月母公司將成本24000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為30000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，使用期限3年，期滿報(bào)廢。

請(qǐng)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2005年

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)6000

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本24000

2006年

借:期初未分配利潤(rùn) 6000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 6000

借:累計(jì)折舊 2000

貸:管理費(fèi)用 2000

借:累計(jì)折舊0

貸:期初未分配利潤(rùn)0

2007年

借:期初未分配利潤(rùn)6000

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)6000

借:累計(jì)折舊2000

貸:管理費(fèi)用2000

借:累計(jì)折舊2000

貸:期初未分配利潤(rùn)2000

2008年

借:期初未分配利潤(rùn)2000

貸:管理費(fèi)用 2000

借:期初未分配利潤(rùn)6000

貸:營(yíng)業(yè)外收入 6000

借:營(yíng)業(yè)外收入 2000

貸:管理費(fèi)用2000

借:營(yíng)業(yè)外收入 4000

貸:期初未分配利潤(rùn)4000

四、固定資產(chǎn)超期使用的抵銷

(一)正常使用期

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用

借:累計(jì)折舊

貸:期初未分配利

(二)超齡使用

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊

貸:期初未分配利潤(rùn)

實(shí)際上超齡使用期滿報(bào)廢不須編制抵銷分錄。原因有三:第一、固定資產(chǎn)已清理，不存在內(nèi)部銷售毛利的抵銷問(wèn)題。第二、超齡使用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不存在當(dāng)期多提折舊的抵銷問(wèn)題。第三、固定資產(chǎn)已清理，不存在以前年度多提折舊的抵銷問(wèn)題。

五、固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的抵銷

(一)正常使用期

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:固定資產(chǎn)原價(jià)

借:累計(jì)折舊

貸:管理費(fèi)用

借:累計(jì)折舊

貸:期初未分配利

(二)提前報(bào)廢

借:期初未分配利潤(rùn)

貸:營(yíng)業(yè)外收支

借:營(yíng)業(yè)外收支

貸:管理費(fèi)用

借:營(yíng)業(yè)外收支

貸:期初未分配利潤(rùn)

當(dāng)固定資產(chǎn)清理為凈收益時(shí)用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，為凈損失時(shí)用“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。

例4、2004年12月母公司將成本7000元的存貨出售給子公司作為固定資產(chǎn)，并于當(dāng)年底投入使用。母公司的售價(jià)為10000元，子公司按直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，使用期限5年，2008年末提前報(bào)廢，清理凈收入1500元。

要求:編制2008年的抵銷分錄。

2008年

借:期初未分配利潤(rùn) 3000

貸:營(yíng)業(yè)外收入3000

借:營(yíng)業(yè)外收入 600

貸:管理費(fèi)用 600

借:營(yíng)業(yè)外收入 1800

貸:期初未分配利潤(rùn) 1800

主要參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).北京:經(jīng)濟(jì)科技出版社，2009

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——引用指南2008.北京:國(guó)財(cái)政出版社，2008