建設工程投資效益審計相關問題探討

【摘要】現行的施工階段建設項目的投資效益審計尚處于摸索階段，在理論和實踐中均未探索出統一、完備的審計程序，鑒于上述原因，本文具體介紹了建設項目效益審計的涵義、內容和作用，為促進我國建設工程投資效益審計發展起到拋磚引玉的作用。

【關鍵詞】 建設工程項目，投資效益，效益審計

1 引言

我國的建設項目審計尚在探索時期，過去二十年來都是以財務收支審計為主，效益審計實踐較少，既不具備成熟的審計技術與方法，也缺少與效益審計相關的理論及專業人才，制約了效益審計的發展。而具體實施中也缺乏規范的操作程序、方法和績效評價指標體系;對效益審計的涵義、內容等方面的認識還沒有統一，而使審計人員難以適從，增加了建設項目效益審計的難度[1，2]，所以本文具體介紹了建設項目效益審計的涵義、內容和作用，以其促進我國建設工程投資效益審計發展。

2 建設項目的基本程序

建設項目的基本程序就是建設項目在整個建設過程中各個環節、各個步驟、各項工作必須遵循的先后順序，分為投資決策、項目準備、建設實施、竣工使用四個階段，具體的工作步驟如圖1所示。

建設項目這四個階段效益的表現方式和效益審計的內容都有所不同，分析如下[3]:

(1)投資決策階段。這一階段的主要目的是以分析投資項目的合理必要性和可行性為基礎，通過決策過程選擇達到投資項目目標的最優方案，該最優方案就是本階段可交付的成果。所謂最優方案，應該是在相對節約資源投入的前提下，能夠最大限度地實現該項目的各項目標和約束條件的方案，或者說是投入、產出關系最佳的方案。在若干個可行方案中，正確地選擇最優方案，這就是本階段效益的表現形式。最優方案的選擇過程，事實上是指標的選擇、測算、評價的過程，因此，該階段效益審計的主要內容應該是對決策指標的選擇、測算和評價進行審核和復核，包括所選擇的指標體系的適當性(是否符合該投資項目的項目目標要求)，指標測算數據來源的可靠性，指標計算和評價方法的科學性等。

(2) 項目準備階段。這一階段的主要目的是落實項目資金來源和建設投資計劃，進行地質勘察，根據批準的初步設計和設計總概算，進一步做技術設計和施工圖設計，通過招投標的方式選擇最佳的設計單位、施工單位和設備供應商等具體實施單位。這個階段效益審計的主要內容應該是審查資金來源的真實性和資金到位的及時性，勘察設計的合理性和合規性以及招投標過程的真實性和合法性等。

(3) 建設實施階段。這一階段的主要目的是以經過選擇的最優方案為基礎，按照方案所規定的設計規模、投資標準、工程進度、質量、成本對該項目進行實施，以實現項目的預期目標和效果。該階段的效益主要表現為對規模、標準、進度、質量和成本造價的控制程度，所以，該階段的效益審計內容，也應該以最優方案執行過程中上述諸要素的控制程度和效果，其中包括有關內部控制制度的健全、有效程度。

(4) 竣工使用階段。這一階段是一個建設項目完成的最后一步，是全面考核建設工程的成果、檢察設計和施工質量，按照驗收制定和設計文件對竣工工程進行驗收、移交，編制竣工決算，處理剩余物質，結束全部建設工作。這個階段的審計中，主要應該將實際產生的項目效果與己經確定的項目目標進行比較，以確認既定項目目標的實現程度。如果兩者之間存在差異，應分析這種差異的發生原因，明確責任和采取必要措施。

3 建設項目投資效益審計

建設項目效益審計，是審計人員對建設項目投資活動和結果進行綜合系統的審查、分析，對照已制定的標準，綜合評價項目效益的現狀和潛力，提出提高效益性的建議，促進建設單位加強管理和提高效益的活動。建設項目效益審計的實質是指對建設項目的經濟性、效率性和效果性進行審計。

3.1 建設項目投資效益審計的內容

建設項目投資效益審計的范圍應包括建設活動的全過程，涉及建設項目的投資決策、計劃安排、資金來源與使用、設計與施工、竣工決算、效益評價等諸多環節。概括起來，是合規性審計和效益評價兩個方面的內容。合規性審計包括:投資是否符合國家的產業政策;項目的各項手續是否完備;資金來源是否正當;資金使用是否合規合理;設計施工是否符合規范。投資效益評價包括:項目決策論證的充分性;行業投資的相關性、配套性以及資源開發的利用性;項目選址的合理性;資金籌集的可靠性:技術經濟先進性;資金使用的有效性;經濟責任的聯系性。其審計范圍可以具體分為微觀和宏觀兩個層面。微觀層次效益審計包括建設效果、預算效益審計、預算執行效益審計和竣工決算及運營效益審計。建設效果審計的主要內容是建設內容、規模、標準和概算投資等完成情況，包括建設內容完成情況，概算執行及完成投資情況，建設工期情況，工程質量及項目運行情況，建設安全情況，建成生產能力及生產情況，工程技術經濟資料管理情況等。社會效益審計的主要內容是建設項目對社會發展目標的貢獻和影響，有加強和完善地方基礎設施的建設情沉;改善投資環境，促進增加就業機會情況:健全地方總體功能，為各行業的建設和發展夯實基礎，為地方經濟發展和社會進步，提供必要的條件情況;促進人的全面發展、素質的提高和社會文明情況;促進人民身體健康水平提高情況;促進地方樹立良好形象和塑造誠信情況等。環境效益審計的主要內容是建設項目對自然環境與生態壞境的貢獻和影響，有“三廢處理”和美化環境情況;治理和預防污染情況;促進當地社會經濟可持續發展情況;促進環境資源的再生和可持續利用情況;改善人居環境和生活空間，促進人民生活質量的提高情況;增強人們的環境意識，自覺保護環境情況等。

3.2建設項目投資效益審計的重點環節

根據以上建設項目效益審計的范圍內容分析，審計人員重點應從投資決策、資金使用、項目管理和投資效益四個環節開展建設項目效益審計。

(1) 投資立項決策的審計與評價

一個工程項目的效益如何，首先取決于項目立項決策。一個決策失誤的項目，再規范的項目管理也不可能達到滿意的效果。因此，實施建設項目效益審計，應注重對資

決策的科學性、合理性作出準確的評價。目前，我國投資領域普遍存在低水平重復建設，損失浪費嚴重，投資效益低下等問題。產生這些問題的原因是多方面的，關鍵在于投資決策缺乏科學性、合理性。針對項目決策中出現的問題，效益審計應從以下反面著手:

(1)審查投資立項決策程序是否規范、有效;審查可行性研究報告內容的完整性和編制深度的到位程度;審查行使項目最終決策權的有關部門、人員是否履行和尊重可行性研究和項目評估的科學結論;

(2)對投資建設資金的使用和管理進行審計和評價

國家建設項目的資金來源主要包括財政性資金、項目法人資本金、國內銀行借貸及國外金融組織提供的外資借款。目前由于管理部門和環節較多，在資金的撥付、管理、使用中存在許多問題，因此必須就其真實性、合法性作出審計評價:投資建設資金(含項目資本金)來源是否合法，有無非法集資、攤派和收費。投資建設資金使用是否合規，是否存在被截留、轉移、挪用、擠占等問題。政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各個環節的監管是否到位、有效。投資建設資金是否按投資計劃及時、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益的發揮等問題。

對工程結算和工程決算進行審計，檢查建設單位是否及時辦理工程決算，檢查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。根據竣工圖紙審查工程量的計算是否符合計算規則，分部分項工程預算定額套用是否正確，設備、材料用量是否于與定額含量或設計含量一致，材料價差是否按國家定價或市場價計取，有甲供材的是否已扣除甲供材，工程取費是否執行相應計算基數和費率標準，在此基礎上，重點檢查對工程項目的價格產生影響的以下事項:工程實施過程中發生建筑經濟政策的變化情況，工程材料和設備價格的變化情況，設計變更、現場簽證和補充合同的內容。

對項目財務收支核算進行審計，主要是審查財務報表的真實性，負責項目會計核算的組織機構是否健全，是否貫徹執行國家法規和會計制度;是否嚴格按照概算口徑及有關制度對建設成本正確歸集，單位工程成本是否正確，生產費用與建設成本是否混淆;有無將不合法的費用擠入待攤費用;是否按照國家規定及時、足額計提和繳納稅、費;往來款項是否真實、合法;建設項目交付使用資產核算是否規范:有無“賬外賬”等違紀情況。

(3)對項目管理的審計與評價

審查項目法人責任制、資本金制、招投標制、合同制和工程監理制的落實情況:審查項日是否實行項目法人責任制，項目法人在項目的策劃、資金籌措、建設實施、生產經營、償還債務和資產的保值增值過程中是否實現了責、權、利的統一。對實行資本金制的項目，審查資本金是否按規定進度和數額及時到位，是否按規定用途使用，有無弄虛作假，挪用或抽逃資本金問題。審查項目的勘察、設計、施工、監理、采購等是否實行招投標制，重點檢查是否存在權利干預招投標或變相規避招標的行為;招投標條件是否具備;招標文件內容是否完整，有關要求是否合規;標底與投標報價是否真實、準確，有無低于成本競爭的行為發生;招標投標程序是否合法合規，是否按“公開、公正、公平”的原則進行，有無通過虛假招標、指定分包方式搞違法分包、層層轉包，是否存在中標單位資質不夠，造成工程重大損失和質量隱患等問題。

(4)對投資效益的審計與評價

建設項目的投資效益包括經濟效益、社會效益和環境效益，這三方面的效益在根本上是一致的，但在一個建設項目中，三者不一致的現象也經常發生。如，政府投資的公共工程是非經營性項目，不以盈利為目的，主要是為社會公眾提供公益性服務，所以，衡量其效益就不能只看其自身的效益，更應該注重其滿足社會共同需要的優劣程度及推動國民經濟和社會事業持續、快速、健康發展的效果，更應該從宏觀效益、社會效益及生態效益方面評價項目的投資效益。

4 結語

本文本文具體介紹了建設項目效益審計的涵義、內容和作用，明晰了建設項目效益審計過程的一般模式，即從數據收集，指標體系建立，審計標準的確定，形成了一套完整的流程，對于我國建設項目效益審計具有一定幫助作用。

【參考文獻】

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[3] 高孟立. 我國投資效益審計存在的問題及對策分析[J]. 科技信息(科學#8226;教研) ， 2008 (1)