建設(shè)工程項目中內(nèi)部審計風(fēng)險的防范

如何較好地完成建設(shè)工程項目的預(yù)(結(jié))算審計，既保證審計的客觀公正和審計質(zhì)量的真實準(zhǔn)確，又能降低內(nèi)部審計部門的審計風(fēng)險，同時提高資金的使用效益，是當(dāng)前內(nèi)部審計工作的一項重要任務(wù)。根據(jù)本人多年的工作體會，結(jié)合目前實際情況，談?wù)剮c粗淺的看法。

一、加強建設(shè)工程項目全過程審計監(jiān)督

必須設(shè)立幾個工程相關(guān)的崗位管理人員，對整個基本建設(shè)項目進(jìn)行全過程的監(jiān)督，盡量做到“事前控制、事中介入、事后把關(guān)”的全過程審計監(jiān)督。

(一)加強現(xiàn)場監(jiān)理工程師的監(jiān)督

監(jiān)理工程師是一個專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對整個工程從開工到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督、檢查進(jìn)行每一道施工工序，達(dá)到質(zhì)量合格后進(jìn)行竣工驗收。由于監(jiān)理的獨立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項目提供了保障。工程監(jiān)理應(yīng)該從工程開工開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改或調(diào)整、施工過程的監(jiān)督、工程竣工結(jié)算的審核等工作。在施工過程中由于監(jiān)理工程師全過程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督管理，在合同實施過程中一旦出現(xiàn)爭議，監(jiān)理工程師應(yīng)及時調(diào)查，科學(xué)的作出判斷，通過協(xié)商，以合同為準(zhǔn)則，公正的作出決定。

(二)加強建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督

為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(yù)(結(jié))算技術(shù)的人員(甲方代表)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，對監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，并且現(xiàn)場拍照取證、搜集等相關(guān)隱蔽簽證資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。甲方代表對工程施工過程中“質(zhì)量、進(jìn)度、投資”的控制，主要有:工程放樣定位;隱蔽工程驗收;圖紙變更及簽證;監(jiān)督檢查施工單位和監(jiān)理單位的各項工作;工程款撥付額的審核;參與項目的各種分項驗收，主要包括基礎(chǔ)驗收、主體驗收、各專項驗收;參加分管工程的工程例會、工程協(xié)調(diào)會、工程竣工驗收會、工程總體驗收等。負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場安全及文明施工的監(jiān)督和管理工作，甲方代表單位對基建主管部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，定期向主管部門領(lǐng)導(dǎo)匯報工作，所作出的簽證經(jīng)主管部門領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章認(rèn)可。

(三)加強內(nèi)部審計部門的監(jiān)督

在工程項目立項前，審計人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請(公開招標(biāo))的投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實，發(fā)現(xiàn)問題及時處理、匯報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時進(jìn)行糾正。特別是隱蔽工程，在簽證前內(nèi)部審計部門必須進(jìn)行現(xiàn)場勘察、拍照取證、丈量相關(guān)數(shù)據(jù)資料。工程付款必須嚴(yán)格按合同進(jìn)行支付，并且經(jīng)內(nèi)部審計部門簽字認(rèn)可，否則容易出現(xiàn)工程款多付的現(xiàn)象，并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項目騙取單位的資金。內(nèi)部審計部門內(nèi)部也應(yīng)建立監(jiān)督機制，內(nèi)部審計人員必須向內(nèi)部審計部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并匯報工作，所作出的審計結(jié)論，必須經(jīng)內(nèi)部審計部門或預(yù)算管理部門領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可。

基本建設(shè)工程的預(yù)(結(jié))算在送審之前，各個部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。例:某高校在剛開展基建審計時，由于經(jīng)驗不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進(jìn)行審核，內(nèi)部審計部門在審計時，必須對每個分項工程都必須進(jìn)行審核、測量，調(diào)查核實所用材料，工作量非常大，審計效果也不好，往往一個工程經(jīng)審計后，結(jié)算造價在施工單位報價的基礎(chǔ)上減少50%～20%。后來經(jīng)過審計程序上的改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，內(nèi)審部門在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計把關(guān)，既減輕了審計人員的工作量，又降低了審計風(fēng)險。該高校還規(guī)定，基建主管部門審核后，如果審計部門再審減20%，基建主管部門就會受到處罰。經(jīng)過改革，現(xiàn)在審計部門的審減率一般在2%～6%之間。

二、對零星工程進(jìn)行工程招標(biāo)是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的好方法

通過公開招標(biāo)(外部招標(biāo)和內(nèi)部招標(biāo))，施工單位為了中標(biāo)，必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力，比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價自然會降到一個比較真實、合理的位置。

招標(biāo)的工程，審計人員只需在施工前把好合同關(guān)，施工中抽查合同的履行情況，完工后只對增減和更改的工程進(jìn)行審計，既減少了工作量，又可以降低審計風(fēng)險。例:某高校的單身樓裝修工程，在統(tǒng)一的圖紙和招標(biāo)說明書的情況下，限定了材料、工期、工程質(zhì)量等級，4個工程隊進(jìn)行投標(biāo)，最高報價38.76萬元、最低為28.47萬元，經(jīng)過綜合考慮，最終選定了報價28.47萬元的施工隊且簽訂合同為固定包干總價。結(jié)算時，由于更改、簽證的項目不多，本來要用一個月時間審計的工程，幾天時間就完成了。

對于用量較大、單價較高、沒有當(dāng)?shù)匦畔r作為參考的主要材料、設(shè)備，以及進(jìn)行高級裝修而沒有定額指導(dǎo)價的分項工程，施工前必須進(jìn)行市場詢價、調(diào)查，確定雙方都能認(rèn)可的價格，這樣，才能避免日后由于價格問題而爭執(zhí)不斷、結(jié)算不了。

三、重視審計調(diào)查和取證是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的關(guān)鍵

進(jìn)行基建審計的依據(jù)是工程圖紙、工作聯(lián)系單、設(shè)計變更、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費用定額、合同約定的造價信息及有關(guān)政策。一般情況下，可通過以上資料收集審計證據(jù)。但施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點，高估冒算、虛報工程量，內(nèi)部審計人員必須要求施工方提交甲方認(rèn)可的竣工圖紙或是現(xiàn)場測量數(shù)據(jù)，全面地、充分地收集審計證據(jù)。內(nèi)部審計人員進(jìn)行實地測量取證時，必須采取嚴(yán)謹(jǐn)、合法、公正的手段。測量時審計人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表必須同時在場。測量的結(jié)果必須經(jīng)三方代表簽字認(rèn)可。例:某高校教師食堂維修，施工單位結(jié)算時報價45.5萬多元，后經(jīng)過圖紙核算，實際造價31.5萬多元，乙方通過虛報工程量，虛報價格14萬多元。

施工單位常常對施工用主要材料虛報價格，或者以次充好、以假亂真。內(nèi)部審計人員必須實地查驗，進(jìn)行市場調(diào)查，以便取得該種材料的真實價格。

(作者單位:江西省審計廳)