經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系

一、從國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系

中國(guó)國(guó)家審計(jì)起源于古代西周，當(dāng)時(shí)在中央政權(quán)設(shè)置的官職種位于下大夫的“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審查“財(cái)用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)，很明顯這里的“考其出入”是查實(shí)財(cái)務(wù)收支，而“定刑賞”就是評(píng)定責(zé)任，到秦漢兩代采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)務(wù)收支有無(wú)錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績(jī)，這更是明顯的指出了財(cái)務(wù)收支與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要關(guān)系檢查財(cái)務(wù)收支是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的前提和基礎(chǔ)。

二、從審計(jì)的含義、職能看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

新審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定，審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)政收支，是指依照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及預(yù)算外資金的收入和支出。接受審計(jì)監(jiān)督的財(cái)務(wù)收支，是指國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)單位以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)監(jiān)督的其他有關(guān)單位，按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，辦理會(huì)計(jì)事務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的各種資金的收入和支出。

把審計(jì)的基本職能概括為三項(xiàng)，即:經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。從定義和職能不難看出，審查財(cái)政、財(cái)務(wù)收支與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)兩項(xiàng)重要任務(wù)，兩者相對(duì)獨(dú)立，相互聯(lián)系。審計(jì)的內(nèi)容是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)的目的是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是前提，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是目的，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延伸。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是從1986年起在國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》的規(guī)定中提出來(lái)進(jìn)行實(shí)行實(shí)施的。1999年，中辦、國(guó)辦下發(fā)《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》兩個(gè)“暫行規(guī)定”中明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所指“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指“領(lǐng)導(dǎo)干部(人員)任職期間對(duì)其所在部門(mén)單位(企業(yè))財(cái)政、財(cái)務(wù)收支(或資產(chǎn)負(fù)債損益)真實(shí)性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。”不言而喻，這個(gè)含義的前半部分就是要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，后半部分就是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間包括主管責(zé)任和直接責(zé)任在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而更充分的證明財(cái)務(wù)收支審計(jì)寓于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之中。

三、從審計(jì)諸多方面看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的聯(lián)系

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與其他審計(jì)形式(主要是財(cái)務(wù)收支審計(jì))相結(jié)合。

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在涉及面廣，時(shí)效性強(qiáng)的矛盾，要全面、深入地查清問(wèn)題，困難很大，為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的及時(shí)、連續(xù)監(jiān)督，確保質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與經(jīng)常性審計(jì)，屆中審計(jì)的主要形式就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，屆中財(cái)務(wù)收支審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)者及其單位逐步摸清情況，積累資料，取得經(jīng)驗(yàn)，可以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變被動(dòng)為主動(dòng)。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與屆中財(cái)務(wù)收支審計(jì)向結(jié)合的審計(jì)形式將是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的主要趨向。

2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的重要組成部分。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容上，突出“五查五看”。即:一查資產(chǎn)家底，看國(guó)有資產(chǎn)的增減狀況;二查財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，看其有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問(wèn)題;三查管理制度，看其有無(wú)流失、損失、浪費(fèi)等問(wèn)題;四查債權(quán)債務(wù)，看其有無(wú)虛列漏記問(wèn)題;五查清理移交情況，看其有無(wú)轉(zhuǎn)移、隱匿等問(wèn)題。

而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及損益進(jìn)行審查。

兩者看似關(guān)系不大，但究其根本，對(duì)資產(chǎn)中貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的審查就是“一查資產(chǎn)家底”;對(duì)損益科目中各項(xiàng)收支和期間費(fèi)用等的審查就是“二查財(cái)政、財(cái)務(wù)收支”;對(duì)資產(chǎn)中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、負(fù)債中長(zhǎng)短期負(fù)債的審計(jì)就是“三查債權(quán)債務(wù)”;對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審查，才能“四查清理移交情況”，從而確定其產(chǎn)權(quán)歸屬。

3.從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)看其與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的關(guān)系。

從一定意義上講經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是目的，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的許多程序、方法都與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相同，因此，財(cái)務(wù)收支審計(jì)程序是否完善、方法是否有效，換句話說(shuō)就是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的發(fā)展，都會(huì)影響或制約經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

四、從審計(jì)諸多方面，看經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種相對(duì)比較獨(dú)立的審計(jì)種類(lèi)，它與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的區(qū)別之處也是顯而易見(jiàn)的，主要表現(xiàn)在以下各個(gè)方面:

1.審計(jì)對(duì)象:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是確定或解除責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督制度。它的對(duì)象是以“審事”入手，以“評(píng)人”而終，歸根到底是如何給被審計(jì)人一個(gè)公正、準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)，所以說(shuō)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象有兩項(xiàng):“審事”即審查被審查單位財(cái)務(wù)收支及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);“評(píng)人”即評(píng)價(jià)被審計(jì)單位責(zé)任人任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，而且偏重于“評(píng)人”。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對(duì)象一般只涉及到“審事”，不需對(duì)責(zé)任人作出評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)內(nèi)容:由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是通過(guò)“審事”來(lái)“評(píng)人”的，不是單純的就事論事，所以它的審計(jì)內(nèi)容除了被審單位財(cái)務(wù)收支情況外，還有許多其他方面，如:(1)任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的履行完成情況;(2)重大決策的制定與執(zhí)行情況;(3)遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)及個(gè)人廉潔自律情況;(4)委托機(jī)關(guān)認(rèn)為需要審計(jì)的其他事項(xiàng)等等。

3.審計(jì)參與部門(mén):財(cái)務(wù)收支審計(jì)的參與部門(mén)一般只有作為主體的審計(jì)機(jī)關(guān)和作為客體的被審計(jì)單位。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的參與部門(mén)則更廣泛，除了上述兩者外，主要還包括被審計(jì)單位責(zé)任人，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事等部門(mén)，只有協(xié)調(diào)好這些參與部門(mén)的力量，建立聯(lián)席會(huì)議制度，形成分工協(xié)作、各司其責(zé)、齊抓共管的良好局面，才有可能出色的完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)。

4.其他方面:從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的制定看，財(cái)務(wù)收支審計(jì)一般是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況自行安排的項(xiàng)目;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般是黨委、政府交辦或紀(jì)檢、組織人事等部門(mén)委托的交辦、委托項(xiàng)目。

從要求被審查單位提供的資料看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由于內(nèi)容較財(cái)務(wù)收支審計(jì)更廣泛，所以除了要求提供有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況的會(huì)計(jì)資料外，還需提供:(1)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的述職報(bào)告及任期內(nèi)年度工作總結(jié);(2)任期內(nèi)各年度經(jīng)濟(jì)工作計(jì)劃及執(zhí)行結(jié)果資料;(3)重大經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)材料及會(huì)議紀(jì)要;(4)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國(guó)際財(cái)經(jīng)法規(guī)及廉政規(guī)定情況;(5)任職前后有關(guān)經(jīng)濟(jì)遺留問(wèn)題，或有事項(xiàng)的專(zhuān)門(mén)材料等等。

從對(duì)審計(jì)時(shí)間、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)人員素質(zhì)要求和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要求看，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般都有時(shí)間限制，而且審計(jì)機(jī)關(guān)和人員直接面對(duì)的是素質(zhì)較高的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人，并直接關(guān)系到這些領(lǐng)導(dǎo)干部的政治前途，不再光是針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任外延廣泛，內(nèi)容豐富，經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)難度很大，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比較，存在時(shí)間緊、任務(wù)重，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求高，對(duì)審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制要求高的特點(diǎn)。

五、在做好財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先應(yīng)確定“一個(gè)基礎(chǔ)”，立足“兩個(gè)依據(jù)”。目前許多單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中的突出問(wèn)題是不真實(shí)，假賬、假憑證等或多或少存在，只有確定財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性這個(gè)基礎(chǔ)，才能解決合法性、效益性問(wèn)題，才能正確判斷領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外，還需立足依據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和被審單位提供包括財(cái)務(wù)收支資料在內(nèi)的一切審計(jì)資料。

其次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)完成“三項(xiàng)任務(wù)”，劃清“九種界限”。

完成三項(xiàng)任務(wù):(一)是要查清財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及資產(chǎn)、負(fù)債等情況和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況;(二)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部作出一個(gè)客觀、公正的評(píng)價(jià);(三)是對(duì)存在的問(wèn)題提出改正的意見(jiàn)和建議。要完成這三項(xiàng)任務(wù)就必須劃清“九種界限”:(一)劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限;(二)劃清前任與現(xiàn)任責(zé)任的界限;(三)劃清主觀能動(dòng)效益與客觀被動(dòng)效益的界限;(四)劃清一般性違規(guī)行為與違法行為的界限;(五)劃清直接責(zé)任與間接(領(lǐng)導(dǎo))責(zé)任的界限;(六)劃清一般領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與重要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限;(七)劃清玩忽職守與工作失誤的界限;(八)劃清集體與個(gè)人責(zé)任的界限;(九)劃清近期效益、前期效益、社會(huì)效益的界限。

再次，在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)要避免“兩個(gè)絕對(duì)”，嚴(yán)格“兩項(xiàng)制度”。

避免兩個(gè)絕對(duì):(一)是要避免對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部“無(wú)個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的絕對(duì)定論”;(二)是要避免對(duì)被審計(jì)單位“無(wú)重大經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題”的絕對(duì)定論。

嚴(yán)格兩項(xiàng)制度:(一)是要嚴(yán)格全面客觀的評(píng)價(jià)制度，即要在劃清“九種界限”的基礎(chǔ)上作出對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人客觀、公正、全面、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià);(二)是要嚴(yán)格責(zé)任追究制度，即寫(xiě)明追究領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任或行政處分意見(jiàn)。

最后，提高認(rèn)識(shí)，擺正位子，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的組織管理和協(xié)調(diào)管理;加強(qiáng)審計(jì)力量，設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu);搞好培訓(xùn)，切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)干部素質(zhì);嚴(yán)格審計(jì)程序，確保審計(jì)質(zhì)量;堅(jiān)持先審計(jì)后離任的原則，建立運(yùn)用審計(jì)成果制度;靈活運(yùn)用各種審計(jì)方式以及加大宣傳力度等各方面的綜合因素，也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷發(fā)展，促使其“制度化、規(guī)范化、經(jīng)常化、科學(xué)化、可操作化”的必要條件，真正使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、反腐倡廉的一把利刃。

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)就像一對(duì)“父子”關(guān)系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以財(cái)務(wù)收支情況為切入點(diǎn)。在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的，不但繼承了財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要內(nèi)容，還結(jié)合自身產(chǎn)生的時(shí)代背景發(fā)展一整套特有的東西。(作者單位:青云譜區(qū)政府)