東盟國(guó)家稅收政策協(xié)調(diào)現(xiàn)狀及我國(guó)的應(yīng)對(duì)策略

摘要:區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與稅收政策一體化是一個(gè)雙向的作用過程，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展帶動(dòng)稅收政策一體化，稅收政策的一體化也成為推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的非常重要的制約因素。隨著東盟十國(guó)經(jīng)濟(jì)合作和一體化程度的加深，區(qū)域內(nèi)各國(guó)和地區(qū)之間的稅收協(xié)調(diào)成為一個(gè)不可回避的問題，本文就東盟稅收政策一體化現(xiàn)狀展開論述，總結(jié)東盟稅收政策一體化過程中差異性，為中國(guó)—東盟自由貿(mào)易區(qū)的稅收協(xié)調(diào)提供借鑒意義，并提出我國(guó)在應(yīng)對(duì)東盟稅收政策一體化過程中的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞:東盟;稅收政策一體化;中國(guó)應(yīng)對(duì)策略

中圖分類號(hào):F830文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-9031(2010)09-0021-07DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2010.09.04

一、研究背景及相關(guān)文獻(xiàn)

東南亞國(guó)家聯(lián)盟(簡(jiǎn)稱“東盟”)的前身是馬來亞(1963年后稱馬來西亞)、菲律賓和泰國(guó)于1961年7月31日在泰國(guó)首都曼谷成立的東南亞聯(lián)盟。1967年8月初，印度尼西亞、泰國(guó)、新加坡、菲律賓四國(guó)外長(zhǎng)和馬來西亞副總理在曼谷舉行會(huì)議，發(fā)表了《東南亞國(guó)家聯(lián)盟成立宣言》，正式宣告了東南亞國(guó)家聯(lián)盟的成立，并決定以東南亞國(guó)家聯(lián)盟取代東南亞聯(lián)盟。目前東盟共有10個(gè)成員國(guó)，包括文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國(guó)、越南?？偯娣e約450萬平方公里，人口約5.12億。東盟國(guó)家生產(chǎn)總值達(dá)6 300億美元，外匯儲(chǔ)備超過1 000億美元，外貿(mào)額達(dá)5 000億美元，占全球貿(mào)易總額的百分之八①。中國(guó)于1996年成為東盟的全面對(duì)話伙伴國(guó)。

從稅收政策協(xié)調(diào)與經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展程度的關(guān)系分析，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程往往表現(xiàn)為自由貿(mào)易區(qū)→關(guān)稅同盟→共同市場(chǎng)→經(jīng)濟(jì)同盟→經(jīng)濟(jì)政治同盟的逐步發(fā)展的過程，其中涉及稅收政策協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容有以下幾方面:一是自由貿(mào)易區(qū)，在只有貿(mào)易區(qū)中，成員國(guó)之間逐步拆除關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘，但每個(gè)成員國(guó)都有權(quán)對(duì)非成員國(guó)設(shè)定各自的關(guān)稅稅率;二是關(guān)稅同盟，關(guān)稅同盟即對(duì)于成員國(guó)之間的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)出口，可以有選擇的免除關(guān)稅或降低稅率，對(duì)于非成員國(guó)交易采取一致的關(guān)稅稅率可消除關(guān)稅引起的貿(mào)易障礙;三是共同市場(chǎng)，共同市場(chǎng)是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的高級(jí)形式，除拆除成員國(guó)之間所有貿(mào)易和投資障礙外，還允許生產(chǎn)要素的只有流動(dòng);四是經(jīng)濟(jì)同盟，經(jīng)濟(jì)同盟是區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的最高形式或階段，包括各成員國(guó)經(jīng)濟(jì)政治的一體化，如財(cái)政政策的一體化;五是經(jīng)濟(jì)政治同盟，經(jīng)濟(jì)政治同盟是在經(jīng)濟(jì)同盟的基礎(chǔ)上，成員國(guó)之間實(shí)現(xiàn)政治一體化。歐盟是當(dāng)今國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的唯一高級(jí)形式，但仍無法實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策的一體化，而稅收政策的協(xié)調(diào)更是任重而道遠(yuǎn)。

稅收協(xié)調(diào)的主要形式有:(1)稅收合作，即國(guó)家之間通過交換納稅人信息等，防止和打擊國(guó)際逃稅和避稅行為;(2)稅收協(xié)定，是指國(guó)家之間通過簽訂國(guó)際稅收協(xié)定，尋求解決稅制之間相互沖突引起的重復(fù)征稅問題;(3)稅收趨同，指的是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和體制相近的國(guó)家，通過規(guī)則的約束，使各自稅制具有相似的特征;(4)區(qū)域稅收一體化，指區(qū)域經(jīng)濟(jì)組織成員國(guó)之間通過部分經(jīng)濟(jì)主權(quán)讓渡，相互協(xié)調(diào)以縮小各自稅收的差異，這是以區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展為背景，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的較高層次;(5)國(guó)際稅收組織，這是最高層次的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，需與較高的經(jīng)濟(jì)全球化水平相對(duì)應(yīng)。

就東盟而言，雖然在1967年就成立了東盟，但直至1992年才開始啟動(dòng)?xùn)|盟自由貿(mào)易區(qū)的談判。從總體上講，東盟的稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的起步落后于歐盟和北美地區(qū)。隨著東南亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)合作的發(fā)展和一體化程度的加深，區(qū)域內(nèi)各國(guó)和地區(qū)之間存在的稅收差異已成為阻礙區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的重要因素，東盟十國(guó)的貿(mào)易結(jié)構(gòu)既存在相似性，又存在互補(bǔ)性;既面臨競(jìng)爭(zhēng)的壓力，有存在合作的空間。本文從東盟國(guó)家稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀著手，重點(diǎn)就東盟國(guó)家稅收存在的差異性進(jìn)行比較，總結(jié)東盟國(guó)家稅收政策存在較大差異性的原因，在此基礎(chǔ)上提出我國(guó)應(yīng)對(duì)東盟稅收政策協(xié)調(diào)過程中應(yīng)對(duì)策略。

二、東盟國(guó)家稅收政策的差異性

(一)東盟稅收收入結(jié)構(gòu)存在較大的差異

東盟十國(guó)稅收收入結(jié)構(gòu)存在明顯的差異性。新加坡、印尼、文萊、馬來西亞是以直接稅為主的國(guó)家，其中，文萊的直接稅比重最高，達(dá)到了96.7%，新加坡和馬來西亞的直接稅比重都在60%～70%之間，泰國(guó)和印尼的直接稅比重都在55%左右，而且間接稅也已占到稅收收入的近一半左右(見表1)，成為泰國(guó)和印尼的重要稅收收入來源。菲律賓、越南、老撾、柬埔寨、緬甸則是以間接稅為主的國(guó)家，其中柬埔寨間接稅比重最高，為87.1%，菲律賓(54.27%)最低，老撾(71.4%)、緬甸(65.48%)、越南(65.4%)排名中間，(見表1)，即以商品稅為主體稅種，而直接稅(絕大部分屬于所得稅)僅占稅收收入總額的一部分，這與我國(guó)的稅收收入結(jié)構(gòu)大體相同。

(二)東盟國(guó)家在增值稅和關(guān)稅征收方面存在較大差異

1.東盟國(guó)家在增值稅征收方面呈現(xiàn)較大的差異性

增值稅是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C以后的余額，即V+M部分。增值稅的最大特點(diǎn)即是在就一種商品多次課稅中避免重復(fù)征稅，有利于適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，在促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作，保證稅負(fù)分配相對(duì)公平等方面也有較好的效果。在東盟十國(guó)中，除文萊、馬來西亞和被聯(lián)合國(guó)列入最不發(fā)達(dá)的老撾和緬甸沒有開展增值稅，其余6個(gè)成員國(guó)均開征了增值稅(見表2)。

從表2可看出，一是稅率存在差異，開征增值稅的6個(gè)成員國(guó)的增值稅稅率在5%～12%之間，最高的是菲律賓和印尼，增值稅稅率為12%;新加坡和泰國(guó)較低，分別為5%和7%;越南和柬埔寨的增值稅稅率都是10%。東盟開征增值稅的國(guó)家稅基差異較大，參差不齊，使商品的正常流通受到阻礙，資源的合理配置和利用受到影響。二是免稅的范圍存在差異，如新加坡在出口商品和勞務(wù)和房屋租賃、特定金融交易等免稅;泰國(guó)除出口免稅外，還涉及到基本生活用品、教育、衛(wèi)生、利息、不動(dòng)產(chǎn)租賃和銷售的免稅;印尼則在經(jīng)加工的商品(如農(nóng)產(chǎn)品等)，金融、保險(xiǎn)、租賃和證券業(yè)務(wù)，社會(huì)、健康、宗教和教育服務(wù)，公共交通、郵電服務(wù)、電臺(tái)和電視廣播，旅館和飯店業(yè)，提供勞動(dòng)力，電力、自來水等方面免征增值稅。

東盟十國(guó)中引入增值稅的一個(gè)成功范例是印尼，對(duì)于間接稅改革，印尼將重點(diǎn)放在了改革銷售稅上，以增值稅方案取代銷售稅。增值稅稅率在改革初期統(tǒng)一定在10%，并規(guī)定除個(gè)別情況外，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起印尼將分階段對(duì)所有商品征收增值稅、奢侈品消費(fèi)稅和進(jìn)口關(guān)稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，國(guó)內(nèi)重復(fù)課稅的問題也緩和了，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。

2.東盟各國(guó)關(guān)稅水平和國(guó)稅結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)明顯的不平衡性

關(guān)稅政策是各國(guó)和地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易壁壘的主要存在形式，不利于實(shí)現(xiàn)商品、服務(wù)、人員和資本四大要素的自由流動(dòng)。關(guān)稅就其性質(zhì)而言屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。由于東盟十國(guó)處于工業(yè)化的不同階段，經(jīng)濟(jì)開放的時(shí)間和程度也不相同，各國(guó)關(guān)稅水平和關(guān)稅結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)明顯的不平衡性，它主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平使得各國(guó)間關(guān)稅的絕對(duì)水平仍存在較大差距。一般來說，一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與其關(guān)稅水平直接相關(guān)。目前，新加坡、文萊的稅率水平幾乎為零，馬來西亞、泰國(guó)，印尼、菲律賓的關(guān)稅相對(duì)較低;越南、老撾、柬埔寨和緬甸仍然維持較高關(guān)稅;二是各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度和關(guān)稅初始水平的差異導(dǎo)致關(guān)稅削減速度不盡相同。近年來，除新加坡和文萊外，印尼、菲律賓的關(guān)稅削減速度相對(duì)較快，馬來西亞因非關(guān)稅措施關(guān)稅化使平均關(guān)稅水平不降反升，越南等后進(jìn)國(guó)家關(guān)稅削減速度相對(duì)較慢些;三是各產(chǎn)業(yè)之間和具體產(chǎn)品之間關(guān)稅水平的不平衡?，F(xiàn)階段，各國(guó)農(nóng)產(chǎn)品，尤其是像大米等敏感性商品的保護(hù)程度明顯高于其他商品;工業(yè)產(chǎn)品中運(yùn)輸設(shè)備、化學(xué)制品的關(guān)稅水平也居高不下;紡織品和成衣也是各國(guó)關(guān)稅傾斜的重點(diǎn)。

在東盟內(nèi)部，現(xiàn)行的稅收協(xié)調(diào)的主要內(nèi)容是區(qū)域內(nèi)部成員之間為建立自由貿(mào)易區(qū)而進(jìn)行的關(guān)稅減讓，根據(jù)現(xiàn)有的稅收協(xié)定安排，6個(gè)東盟老成員國(guó)(文萊、印度尼西亞、菲律賓、馬來西亞、新加坡和泰國(guó))之間的進(jìn)口關(guān)稅已經(jīng)降至0～5%之間，并于今年全面實(shí)現(xiàn)進(jìn)口零關(guān)稅，其余的4個(gè)新成員國(guó)于2015年開始執(zhí)行零關(guān)稅制度，實(shí)現(xiàn)東盟的貿(mào)易自由化。

(三)東盟各國(guó)在所得稅征收方面有很大的差異

1.企業(yè)所得稅

東盟各國(guó)都開征了企業(yè)所得稅，其中越南、菲律賓、緬甸、老撾的企業(yè)所得稅則實(shí)行內(nèi)外差異稅率。越南內(nèi)資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為32%，優(yōu)惠稅率為15%、20%和25%;外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，優(yōu)惠稅率為10%、15%和20%。菲律賓內(nèi)資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為32%;外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。緬甸內(nèi)資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為30%，農(nóng)業(yè)集體組織的稅率為3%～30%;外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為30%。老撾內(nèi)資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為35%，個(gè)體企業(yè)適用10%～45%的8級(jí)超額累進(jìn)稅率;外資企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為20%。新加坡、柬埔寨、泰國(guó)、馬來西亞和文萊的企業(yè)所得稅實(shí)行單一稅率，分別為20%、30%、30%、28%和30%。印尼則實(shí)行三檔全額累進(jìn)稅率，分別是5000萬印尼盾為10%，5000萬到1億印尼盾為15%，超過1億印尼盾為30%(見表3)。

2.個(gè)人所得稅

東盟各國(guó)除文萊外都開征了個(gè)人所得稅，其中越南、菲律賓、緬甸、老撾和柬埔寨等國(guó)實(shí)行分類所得稅制，新加坡、馬來西亞、泰國(guó)、印尼等國(guó)實(shí)行綜合所得稅制。

實(shí)行分類所得稅的國(guó)家。緬甸對(duì)本國(guó)居民工薪適用3%～30%的13檔稅率;允許公民從個(gè)人所得扣除個(gè)人生活和贍養(yǎng)家庭的費(fèi)用。菲律賓對(duì)公民和外國(guó)人的收入按5%～34%的7個(gè)檔次征收;對(duì)利息和出租等服務(wù)費(fèi)用分別代扣20%;對(duì)股息代扣10%。柬埔寨對(duì)本國(guó)居民工薪適用5%～20%的4檔稅率，同時(shí)規(guī)定可以從個(gè)人所得稅扣除個(gè)人和家庭的生活費(fèi)用。老撾對(duì)本國(guó)居民工薪適用5%～40%的6檔稅率;對(duì)其他收入使用10%～45%的5檔稅率。越南對(duì)本國(guó)居民使用10%～60%的6檔稅率;外國(guó)居民適用10%～50%的5檔稅率;對(duì)其他所得按類分別適用5%～30%的6檔稅率(見表4)。

實(shí)行綜合所得稅的國(guó)家。新加坡對(duì)本國(guó)居民適用的稅率為0～22%，股息、利息都納入所得范圍，且從2005年開始對(duì)居民來自國(guó)外所得免稅。馬來西亞對(duì)本國(guó)居民適用19%～28%稅率，非居民收入適用28%稅率，并對(duì)扣除部分做出明確規(guī)定。印尼對(duì)本國(guó)居民適用的稅率為5%～35%，分5個(gè)檔次;對(duì)個(gè)人退休金適用的稅率為5%～25%，分4個(gè)檔次。泰國(guó)對(duì)本國(guó)居民適用的稅率為5%～37%，并詳細(xì)列出租賃收入、個(gè)人生活費(fèi)用等項(xiàng)的稅前扣除(見表4)。

(四)吸引外資的稅收政策存在較大差異

東盟十國(guó)吸引外資普遍采取最低利率和免稅期限這兩種方式，但東盟各國(guó)自身實(shí)際情況的不同，使得東盟十國(guó)在運(yùn)用這兩種方式的程度有所不同，從表5可看出，各成員國(guó)的最低稅率相差比較大，其中，菲律賓最高，達(dá)到了35%;最低的是柬埔寨(9%)。但這種最低稅率只是東盟各成員國(guó)的名義稅率，在實(shí)際情況中，各國(guó)會(huì)根據(jù)自身的實(shí)際情況給予外資一定的優(yōu)惠，使得實(shí)際稅率明顯低于名義稅率，免稅面年限的差別也比較大。東盟成員國(guó)大致在3～10年不等，可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整優(yōu)惠期限。如新加坡對(duì)具有新技術(shù)開發(fā)性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)給予5至10年的免稅期』出口產(chǎn)品的生產(chǎn)可以享受最高達(dá)所獲利潤(rùn)90%的免稅待遇，期限為3至15年。泰國(guó)規(guī)定，符合投資促進(jìn)法規(guī)定的公司可獲得免征就凈利潤(rùn)征收的所得稅3至8個(gè)會(huì)計(jì)年度。在馬來西亞，享有“新興行業(yè)資格”的企業(yè)在投產(chǎn)后5年內(nèi)70%的法定所得免納所得稅。這使得馬來西亞的實(shí)際稅率變成了8.4%。越南規(guī)定，外商將其在越南投資獲得的利潤(rùn)進(jìn)行再投資的可根據(jù)項(xiàng)目的不同分別享受企業(yè)所得稅退稅50%、75%、100%的待遇;外國(guó)投資者從其投資的越南企業(yè)中所分得的利潤(rùn)可以享受減免50%所得稅的優(yōu)惠。

實(shí)行內(nèi)、外資差別稅收優(yōu)惠政策在短期內(nèi)固然可以吸引外資，但長(zhǎng)期實(shí)行的弊病甚大，其原因在于:實(shí)行內(nèi)、外資差別稅收優(yōu)惠政策會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)投資者和某些行業(yè)造成歧視，消減他們的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而扭曲經(jīng)濟(jì)行為;各個(gè)國(guó)家吸引外國(guó)直接投資的資金大部分來自發(fā)達(dá)國(guó)家，給這些外國(guó)直接投資提供稅收優(yōu)惠政策，實(shí)質(zhì)上是一種“逆向?qū)ν庠盵1]。

三、東盟國(guó)家稅收政策協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀與進(jìn)展緩慢的原因分析

(一)東盟國(guó)家稅收政策協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀分析

1.關(guān)稅協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

東盟十國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異性較大，既有發(fā)展程度較高的國(guó)家如新加坡、文萊，也有向新興工業(yè)化進(jìn)軍的如馬來西亞、泰國(guó)、菲律賓、印尼、越南等，而且還有較落后的如柬埔寨、老撾、緬甸等。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，東盟各成員國(guó)之間相差60～80倍，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于歐盟內(nèi)部25倍和北美自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)部30倍的差異水平。1992年10月，東盟經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)會(huì)議通過了《有效普惠關(guān)稅協(xié)定》，并決定從第二年開始實(shí)施。協(xié)定的核心內(nèi)容是各成員國(guó)逐步削減關(guān)稅，至2008年將關(guān)稅降至5%以下，并完全取消成員國(guó)間的非關(guān)稅壁壘。為此，東盟還專門成立了自由貿(mào)易區(qū)理事會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督、協(xié)調(diào)協(xié)定的實(shí)施。1994年09月，東盟經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)會(huì)議決定將落實(shí)自由貿(mào)易區(qū)的15年期限提前5年，即從2008年提前至2003年。1997年亞洲金融危機(jī)使不少東盟成員國(guó)經(jīng)濟(jì)衰退，東盟加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合作的心情更為迫切。1998年12月，東盟首腦會(huì)議決定將此期限再提前一年。隨后，東盟又決定成員國(guó)在2002年把關(guān)稅降至5%以下，但因情況有別，新成員國(guó)可在2006年實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。1999年9月，在第13次東盟自由貿(mào)易區(qū)理事會(huì)上，各成員國(guó)確定東盟自由貿(mào)易區(qū)的最終目標(biāo)為零關(guān)稅，東盟6個(gè)老成員國(guó)(印度尼西亞、泰國(guó)、新加坡、菲律賓、馬來西亞、文萊)實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅的最后期限為2015年，新成員國(guó)(越南、老撾、緬甸和柬埔寨)的最后期限為2018年。作為過渡措施，各成員國(guó)要在2003年之前把60%的產(chǎn)品關(guān)稅降為零。同年11月舉行的第三次東盟非正式首腦會(huì)議把最后期限再次提前，即6個(gè)老成員國(guó)在2010年實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅，而新成員國(guó)則于2015年實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

2.所得稅協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

所得稅的協(xié)調(diào)是稅收協(xié)調(diào)的重要領(lǐng)域。為了促進(jìn)資本、勞務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)及人員在自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)的合理流動(dòng)，解決所得稅課的重復(fù)征稅的矛盾和國(guó)際逃避稅問題，所得稅協(xié)調(diào)的主要方式是簽訂國(guó)際稅收協(xié)定。由于東盟各國(guó)還處在關(guān)稅協(xié)調(diào)階段，對(duì)所得稅協(xié)調(diào)的內(nèi)容還沒有全面展開，加之各成員國(guó)在稅收制度或制度的原因，還處于起步階段。因此，所得稅的協(xié)調(diào)就局限在雙邊稅收協(xié)定的簽訂上(見表6)?，F(xiàn)階段，雙邊稅收協(xié)定處于不斷健全階段。

從表6可看出，馬來西亞、印度西尼亞、新加坡簽訂的稅收協(xié)定數(shù)量尚有一定規(guī)模，其他幾個(gè)國(guó)家，特別是老撾、緬甸、文萊簽訂的稅收協(xié)定很少，柬埔寨甚至沒有簽訂一個(gè)稅收協(xié)定。東盟各成員國(guó)簽訂的都是雙邊稅收協(xié)定，很少涉及到多邊稅收協(xié)定。東盟在1972年曾經(jīng)提出過一個(gè)東盟稅收協(xié)定范本，但最終沒有生效。

(二)東盟國(guó)家稅收政策協(xié)調(diào)緩慢的原因分析

目前，東盟經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的相似性使得東盟各成員國(guó)之間的稅收差異性較為明顯，因此可能會(huì)產(chǎn)生了稅收的過度競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)各成員國(guó)的稅收協(xié)調(diào)和合作方面面臨著困難和挑戰(zhàn)，究其原因，既與目前東盟經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展程度有關(guān)，也與東盟各成員國(guó)之間社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以及政治和宗教文化的特點(diǎn)有關(guān)系。

1.東盟十國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在巨大的差異

東盟以發(fā)展中國(guó)家為主，尤其是低收入水平的發(fā)展中國(guó)家，各成員國(guó)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距巨大，而且在國(guó)土面積、GDP、商品貿(mào)易和外國(guó)直接投資方面都存在巨大的差異(見表7)。

(1)國(guó)土面積存在較大差異。印尼(1890754平方公里)國(guó)土面積最大;新加坡(704平方公里)國(guó)土面積最小，印尼國(guó)土面積是其的2685倍之多;緬甸(676577平方公里)是新加坡的961倍;菲律賓(300000平方公里)、馬來西亞(330252平方公里)和越南(329315平方公里)相當(dāng)于新加坡國(guó)土面積的425倍之多(見表7)，可見東盟十國(guó)之間國(guó)土面積存在相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

(2)GDP總量存在較大差異。東盟各成員國(guó)中GDP總量最大的是印尼，達(dá)4503.0億美元。其次是泰國(guó)(2528.0億美元)、馬來西亞(2110.5億美元)、新加坡(1819.2億美元)、菲律賓(1686億美元)、越南(894億美元)排名其次，相對(duì)較低的是緬甸(13.18億美元)、柬埔寨(102.2億美元)、老撾(53億美元)、文萊(129.8億美元)。其中，印尼GDP是緬甸341倍之多，是老撾的81倍(見表7)。

(3)東盟各國(guó)人均國(guó)民生產(chǎn)總值差別較大。其大致可分為三個(gè)層次:第一層次為工業(yè)化國(guó)家，包括新加坡(37587美元)和文萊(35900美元)兩個(gè)國(guó)家，人均GDP超過30000美元;第二層次是新興工業(yè)化國(guó)家，分別是馬來西亞、泰國(guó)、菲律賓、印度尼西、越南亞五個(gè)國(guó)家，人均GDP在1000～10000美元之間;第三層次屬于后發(fā)展國(guó)家，分別是柬埔寨、老撾和緬甸三個(gè)國(guó)家，人均GDP都低于1000美元(見表7)。本文認(rèn)為，雖然新加坡和文萊的國(guó)土面積狹小，但兩地有各自的優(yōu)勢(shì)，新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，制度健全，人口素質(zhì)高，地理位置優(yōu)越;文萊石油和天然氣資源豐富，其中石油的出口量世界排名第三;再加上兩地人口相對(duì)其他成員國(guó)較少，使得新加坡和文萊的人均GDP高出其他成員國(guó)許多。

(4)商品貿(mào)易額差異性明顯。2008年新加坡在出口(3382億美元)、進(jìn)口(3198億美元)和貿(mào)易總額(6580億美元)都遙遙領(lǐng)先東盟其他成員國(guó)，泰國(guó)和馬來西亞的商品貿(mào)易的進(jìn)出口總額相當(dāng)于新加坡的一半多一點(diǎn)，其他成員國(guó)的國(guó)際貿(mào)易相對(duì)較低(見表7)。

(5)外國(guó)直接投資額存在差異性。從表7可看出，由于金融危機(jī)的影響，東盟十國(guó)從2007年至2008年各國(guó)外國(guó)直接投資額呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。2008年除了新加坡(227.25億美元)和泰國(guó)(100.91億美元)外，其他各國(guó)的外國(guó)直接投資額都沒有上升到3位數(shù)以上。本文認(rèn)為，東盟十國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后，人口素質(zhì)相對(duì)不高，社會(huì)穩(wěn)定性較差等因素的制約，使得東盟十國(guó)吸引外資的能力先對(duì)較差。

2.東盟十國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相似度較高

東盟十國(guó)的經(jīng)貿(mào)往來較為密切，對(duì)外貿(mào)易和相互之間的貿(mào)易依存度較高。除新加坡經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)以為，其他各成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平都比較低，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品出口結(jié)構(gòu)的相似度很高，對(duì)吸引外資的需求也比較大，相互之間存在較為激烈的競(jìng)爭(zhēng)。從表8可看出，東盟十國(guó)的出口結(jié)構(gòu)有著極高的相似性，除文萊以出口石油天然氣為主以外，其余9個(gè)成員國(guó)均已出口工業(yè)制成品為主。其中，柬埔寨工業(yè)制成品占到了出口產(chǎn)品比重的97.1%;馬來西亞、新加坡、泰國(guó)、越南的制成品的比重也都達(dá)到了70%以上，這無疑會(huì)使東盟十國(guó)稅收政策的差異化加深。

3.東盟十國(guó)巨大的政治和宗教文化差異

東盟各國(guó)政治差異很大，可以劃分為四種政治類型:半民主、軍事獨(dú)裁、絕對(duì)君主制、共產(chǎn)黨國(guó)家。半民主國(guó)家包括菲律賓、泰國(guó)、馬來西亞因素和印度尼西亞;緬甸屬于軍事獨(dú)裁;文萊是絕對(duì)君主制國(guó)家;越南和老撾屬于共產(chǎn)黨國(guó)家;柬埔寨處于轉(zhuǎn)型期，很難對(duì)它進(jìn)行歸類。其中泰國(guó)、馬來西亞實(shí)行君主立憲制;新加坡實(shí)行議會(huì)共和制;印尼菲律賓實(shí)行議會(huì)總統(tǒng)制。這種政治制度的多樣性導(dǎo)致了東盟各國(guó)圍繞政治制度分歧嚴(yán)重，特別是接受美國(guó)式民主制度和意識(shí)形態(tài)的菲律賓、泰國(guó)等成員與實(shí)行集權(quán)制度的緬甸、越南、老撾在意識(shí)形態(tài)和價(jià)值觀上的分歧更為突出。

越南、新加坡以傳統(tǒng)的儒家文化為主;緬甸、老撾、泰國(guó)、柬埔寨在地理上連成一體，均是以佛教為主;位于印度尼西亞群島和馬來半島的印度尼西亞、馬來西亞和文萊3國(guó)，它則以信仰伊斯蘭教為主。其中印度尼西亞是世界上伊斯蘭教人口最多的國(guó)家;菲律賓則是一個(gè)以信仰天主教為主的國(guó)家。不同文化背景的群體思考問題和理解問題的方式是有較大差異的[2]。

四、東盟稅收政策一體化中我國(guó)的應(yīng)對(duì)策略

在中國(guó)與東盟地區(qū)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在相當(dāng)程度的競(jìng)爭(zhēng)。從單純的稅收競(jìng)爭(zhēng)走向高層次的合作，提高區(qū)域內(nèi)引進(jìn)外資的水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，是中國(guó)和東盟應(yīng)對(duì)東南亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然趨勢(shì)。在適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)中，中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家和東南亞地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和安全的中堅(jiān)力量，必須要有戰(zhàn)略眼光，積極參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(一)積極協(xié)調(diào)中國(guó)與東盟稅收政策

稅收是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作的情況下，中國(guó)的調(diào)控范圍不能僅僅局限于國(guó)內(nèi)，更要著眼于與東盟地區(qū)。通過主動(dòng)、積極、有前瞻性的開展中國(guó)—東盟稅收協(xié)調(diào)研究，從發(fā)展戰(zhàn)略上考慮新一輪的稅制改革模式，在適應(yīng)全球化背景下的稅收制度改革的脈絡(luò)中，尋找利用與東盟國(guó)家合作的最佳模式，以消除關(guān)稅壁壘和稅收分歧，充分利用中國(guó)的資源、市場(chǎng)、區(qū)位優(yōu)勢(shì)，既保持中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康高速的發(fā)展勢(shì)頭，建設(shè)國(guó)家財(cái)政收入的損失，同時(shí)促進(jìn)東盟各成員國(guó)之間生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)以及東南亞的經(jīng)濟(jì)一體化。

(二)規(guī)范中國(guó)稅收優(yōu)惠政策

國(guó)家之間尤其是發(fā)展中國(guó)家常常會(huì)在國(guó)內(nèi)稅收政策上給予比別國(guó)更優(yōu)惠的稅收政策，以吸引資本和人才向本國(guó)流動(dòng)，引起稅收競(jìng)爭(zhēng)。在中國(guó)和東盟稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)逐漸形成各國(guó)認(rèn)可的稅收基本原則，對(duì)于各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)給予更多的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，遏制惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。一是進(jìn)行涉及公司所得稅及資本利得的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)注意區(qū)域稅收優(yōu)惠的實(shí)行要保持各成員國(guó)政策的統(tǒng)一;二是調(diào)整稅收優(yōu)惠政策的調(diào)控力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，適度控制引進(jìn)外資的規(guī)模，避免投資者利用稅收政策偷逃稅[3]。

(三)完善中國(guó)所得稅制度

完善中國(guó)的所得稅制度主要從以下四個(gè)方面進(jìn)行。首先，應(yīng)在中國(guó)稅法中明確居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、居民企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并將這些認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與中國(guó)和東盟國(guó)家之間簽訂的稅收協(xié)定中使用的概念保持一致，以健全中國(guó)個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法中的國(guó)際稅收制度;其次，應(yīng)當(dāng)充實(shí)和完善外國(guó)稅收抵免制度，在國(guó)內(nèi)稅法中明確境外投資稅收的納稅申報(bào)義務(wù)，規(guī)范境外所得申報(bào)的具體內(nèi)容和要求，制定相應(yīng)的填報(bào)表格和科學(xué)的外國(guó)稅收抵免額計(jì)算方法，確定境外所得納稅申報(bào)年度及其不一致情況下的調(diào)整方法，以推進(jìn)中國(guó)外國(guó)稅收抵免制度的有效實(shí)施;第三，伴隨著世界跨國(guó)并購(gòu)迅猛發(fā)展的趨勢(shì)研究和制定符合國(guó)情的、適用于跨國(guó)母子公司之間的外國(guó)稅收多層次間接抵免制度，是中國(guó)實(shí)施新企業(yè)所得稅制需要重視的問題;第四，社會(huì)保障協(xié)議的談簽工作應(yīng)盡快提上議事日程，以配合服務(wù)貿(mào)易和投資合作背景下的人員自由流動(dòng)[4]。

(四)建立利益補(bǔ)償制度和人才保障機(jī)制

建立一定的技術(shù)援助基金，為成員國(guó)提供必要的稅收技術(shù)援助，推動(dòng)稅務(wù)人員的跨國(guó)交流，培養(yǎng)稅收專業(yè)人才，為稅收協(xié)調(diào)提供人才保障。中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)和中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)是我國(guó)權(quán)威性專業(yè)學(xué)術(shù)團(tuán)體，擁有一批精通理論和實(shí)踐知識(shí)的專業(yè)人才。研究會(huì)理應(yīng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，相互配合，密切合作，加速高級(jí)國(guó)際稅收管理人才的培養(yǎng)，積極參與國(guó)際稅收管理的跨國(guó)協(xié)調(diào)與合作，為參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)合作奠定基礎(chǔ)[5]。

參考文獻(xiàn):

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