施工企業應收賬款管理中存在的問題與對策探討

摘要::隨著施工企業間日趨激烈的競爭，應收賬款管理已成為施工企業財務管理的一項重要內容。在介紹了應收賬款對施工企業的影響基礎上，分析了施工企業應收賬款管理中存在的問題，并給出了相應的對策。

關鍵詞:施工企業;應收賬款;管理

中圖分類號:F275.2 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)14-0093-02

施工企業應收賬款是指施工企業在生產經營過程中，由于執行建造合同，而應向建設單位收取的工程款。企業應收賬款的存在屬于正常的財務現象，而應收賬款的規模和回收期直接影響著企業財務的穩定性，過高的應收賬款占用將對企業產生很大的不利影響。據有關部門統計，我國施工企業應收賬款占用資金居高不下，很多企業應收賬款占流動資金的比重達40%以上，遠遠高于發達國家15%的水平，造成許多企業應收賬款長期掛賬，難以回收，并成為制約企業資金流動及可持續發展的重要問題。因此，施工企業應收賬款的管理已經成為其經營活動中日益重要的問題，關系到施工企業的現金流能否順暢運行，關系到施工企業能否持續經營運作。

一、應收賬款對施工企業的影響

應收賬款數額過高對企業的不利影響主要體現在:

(一)應收賬款占用過多往往造成企業流動資金不足，容易引發財務危機。應收賬款是企業流動資金的重要組成部分，應收賬款的數額越大、期限越長、壞賬越多，造成的影響就越大。一些企業通過墊付資金承攬工程項目的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業包括一些經營狀況良好的建筑公司具有良好的盈利記錄，卻經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的一個很大原因就是企業的應收賬款。企業開拓新市場、進行新項目施工需要大量的資金，若完工項目的工程款不能及時收回，就會使流動資金沉淀在非生產環節上，嚴重地影響了企業的資金周轉和正常生產運營。

(二)應收賬款往往存在很大的壞賬風險，影響企業的盈利狀況。所謂壞賬損失風險就是企業無法收回應收賬款而遭受的資產損失，這種損失的發生必然導致企業資產和所有者權益的減少，造成企業盈利水平的下降。許多企業實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備金，大量實際已成壞賬的應收賬款仍長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業的利潤。

(三)增加了成本風險。建設施工企業持有應收賬款引發成本，一般而言，主要有3個方面的成本，即管理成本、機會成本和收賬成本。管理成本主要包括制定信用政策的費用、對業主信用狀況的調查與跟蹤的費用、信息搜集費用，應收賬款記錄簿以及其他與應收賬款有關的費用;過高的企業應收賬款資金的占用，使企業應收賬款回收期變長，整個企業的營運周期延長，大量流動資金沉淀在非生產環節，影響了企業資金循環的速度，限制了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本;收賬成本就是在應收賬款發生后，施工企業在向業主追討應收賬款的過程中發生的郵費、通信費、討債公司的收費、法律訴訟費等。

二、施工企業應收賬款管理中存在的問題

(一)對應收賬款管理的認識不夠，缺乏風險防范意識

一方面，由于缺乏對應收賬款管理的正確認識，許多施工企業負責人只重視建筑施工產值的增長，將工程項目管理人員的工資報酬與建筑施工產值相匹配，忽視了將能否收回所欠工程款及回收應收賬款的質量納入項目管理的相應績效考核中，使得項目管理人員只重產值完成的多少，而不考慮應收賬款的回收情況。另一方面，面對激烈的市場競爭，一些施工企業只注重工程中標與否，認為中標就能帶來經濟效益，至于中標后施工與應收賬款的風險問題，尚未引起足夠重視并加以防范。投標時往往對標的條款研讀不夠，尤其是對發包單位的建設資金到位情況缺乏深入的了解，導致許多工程在完工以后僅能收回工程結算款的幾分之一。甚至有的企業負責人對有關債權的法律知識欠缺，為了政績及個人利益，將其他一些不應計入應收賬款的項目通過應收賬款科目核算，導致應收賬款虛增。

(二)對應收賬款的會計監督薄弱

首先，許多施工企業并沒有建立應收賬款臺賬管理制度，而僅僅在資產負債表補充資料中按賬齡對應收賬款的數額進行簡單分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理，收賬政策不合理。在工程項目回款好的情況下，基本能滿足需要，但在工程回款不暢的情況下就不能滿足企業正常經營的需要。其次，沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。定期對賬是確保債權準確完整的有效手段，同時又可提醒債務人應盡快還款。可是許多施工企業并未真正意識到對賬的實際意義，在自我確認應收債權入賬以后，長期不與發包單位對賬，造成雙方債權債務不相一致，有的即便對了賬，也并未作為一項制度堅持下來，對賬的作用未能實際發揮。另外，會計上應收賬款的確認不真實。應收賬款的確認應該以與建設單位辦理的工程價款結算為依據，但很多企業只是一廂情愿地將自認為應收取的工程款記入“應收賬款”賬戶，得不到建設單位的認可，為以后應收款項的收回埋下了隱患，同時，隨意確認應收賬款也給企業增加了稅收負擔。

(三)缺乏相應的應收賬款責任人管理

施工企業應收賬款中有相當一部分是前任企業負責人在任時形成的，現任企業負責人卻“新官不理舊賬”。缺乏制度約束，債權責任不明確，有關責任人員的行為就難以規范，制度缺口在很大程度上增加了應收賬款回收的管理難度。另外，大量應收賬款對不上、收不回，還在于沒有明確的應收賬款管理部門，沒有建立切實可行的應收賬款管理辦法，對應收賬款的確認、記錄、控制、催收缺乏嚴格的內部控制措施。

三、加強施工企業應收賬款管理的對策

(一)樹立風險控制意識，從源頭上進行控制

面對競爭激烈的建筑市場，首先在承攬任務時要冷靜對待。由于施工企業的工作特點及工程項目的要求，決定了施工單位的資金流通形式往往表現為施工的進度與相應工程款的結算之間會存在一定的時滯與差額。也就是說，施工單位要預先投入一定的經濟資源以便完成特定的工程量，并在工程結算清單得到發包方確認后才可能得到工程款。對于施工單位而言，存在對發包方的賒銷風險。因此，施工企業在承攬項目時，要搞好社會調查和可行性研究，了解該建設單位的資質等級和信譽度、投資的來源渠道、資金到位狀況及施工環境等。對要求施工企業墊資施工的，還應當考慮墊資的期限、存貸款利息的差額以及建設單位的償還能力等，以便為工程款的及時回收奠定良好的基礎。在施工過程中，一旦發現撥款不及時，業主資金出現較大缺口時，應立即采取應變措施，減少資金墊付。

其次，要加強施工合同的管理。合同的簽訂也是施工企業事前控制的一個重要環節，施工企業在簽訂合同前要進行合同的評審工作，對合同的各項條款進行全面評審，一個好的合同評審體系能及時發現合同的疏漏和隱患，預防風險發生。合同的內容要反復推敲，考慮周全，要嚴格遵守和執行合同，確保工程進度和施工質量，切不可因違約而將自身置于被動地位。凡是沒有合同約定而長期拖欠工程進度款的，應及時采取停工措施。

另外，要建立合理的信用政策。在承攬任務時，建設單位的資信情況尤為關鍵，這就需要施工企業有合理的信用政策。合理的信用政策會降低賒銷風險，防止工程一開始就形成工程拖欠款，從而減少壞賬損失的發生。

(二)加強應收賬款的會計監督

財務部門要發揮會計的監督職能，輔助應收賬款的回收。首先，企業的財務部門應建立應收賬款臺賬管理制度，及時進行應收賬款的會計核算，并定期統計應收賬款臺賬的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋給企業主管領導和應收賬款管理部門。

同時，還要建立應收賬款的定期清查制度，對經濟往來中的未了事項與建設單位進行定期對賬，獲取經雙方確認無誤并簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據，借以明晰雙方的權利和義務，保護債權。對賬時要取得雙方當事人的簽字認可，作為有效的收款依據，即使以后進入訴訟程序，也是保證企業合法權益的法律依據之一。對屬于雙方處理中的差錯，要及時改正，以免引起不必要的糾紛。對建設單位不予確認的工程款項，要保存好有關的文件資料，積極協商談判，并全力追討。通過定期對賬，可以保證應收賬款管理工作的有序進行，并為以后采取法律訴訟提供可靠依據。

此外，要規范應收賬款的會計核算工作。企業對應收賬款的掌握，一般是以財務部門的會計記錄為準，這就要求對應收賬款的核算一定要規范、真實、正確。一方面，這就要求施工企業及時與建設單位辦理工程價款的結算，正確確認應收賬款與工程結算收入，在工程項目造價發生變動的情況下，更要注意不得單方確認應收賬款。另一方面，要求企業建立壞賬準備金制度，積極彌補損失。施工企業要遵循穩健性原則，建立積極彌補損失的壞賬準備金制度，定期對應收賬款進行檢查，具體分析各項應收款項的特征、金額大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經營狀況等因素，確定各項應收賬款項的可收回性，預計可能產生的壞賬損失，計提相應的壞賬準備金。通過建立壞賬準備金制度，可以有效化解企業的壞賬風險，積極彌補壞賬損失。

(三)建立科學的責任人制度

首先，應當成立專門的應收賬款管理部門，建立應收賬款管理辦法，根據施工企業特點和業務流程，以制度的形式明確影響應收賬款各個環節的職責權利，將應收賬款的各個環節責任落實到人，建立相應的應收賬款責任追究制度，從根本上扭轉施工企業應收賬款管理現狀。其次，責任人制度的另一優勢，就是可以在工程施工環節進行嚴格把關，從而保證工程質量，避免發包方以此為由拖欠工程款，并且責任人制度也可以督促工程項目中期結算的進行，及時催收工程進度款。

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