淺析我國企業環境會計信息披露

摘要:我國經濟的發展使企業環境會計信息披露成為必然。但我國環境會計才剛剛起步。在分析我國企業環境會計信息披露中存在的主要問題及原因的基礎上，提出了完善我國企業環境會計信息披露的相應對策及建議。

關鍵詞:企業;環境會計;信息披露

中圖分類號:F235.99 文獻標志

由于經濟的飛速發展，使得環境污染問題越來越嚴重，而傳統會計難以披露與環境有關的會計信息，越來越不能滿足信息使用者的需求，進行環境會計信息披露已成為必然。但是，我國環境會計正處于起步階段，環境信息披露的現狀不容樂觀。

一、我國環境會計信息披露存在的問題

1.目前進行環境會計信息披露的企業較少

我國企業進行環境會計信息披露數量不多，并且多集中于冶金、化工、石化、煤炭、火電、建材、造紙、釀造、制藥、發酵、紡織、制革和采礦業等重污染行業。

2.環境會計信息披露的目標過于狹隘

調查表明，政府管理機關是我國企業環境報告最主要的使用者，其次是投資者、金融機構、顧客、財務分析師、社會公眾等。這說明，我國目前企業環境報告主要服務于國家宏觀環境管理和污染治理，因此，環境會計信息披露很大程度上有統計的意味。在這種情況下，企業環境會計信息披露忽視其他使用者的信息需求，其提供的環境信息是很不完整的。

3.企業環境信息披露嚴重不足，內容和方式上缺乏可比性和可靠性

我國上市公司環境會計信息主要以董事會報告和會計報表附注的形式對外披露，但包含在董事會報告中的披露方式作為企業內部年度總結的一部分，根本無法面向社會大眾，因此，企業外部的報表使用者無法獲取信息。而包含于會計報表附注中的披露方式，僅僅只反映了一部分會計信息，無法使報表使用者了解企業環境信息的全貌。

由于缺乏統一的規范，在披露環境會計信息時帶有較大的隨意性，比如各個行業的公司披露的環境會計信息差別很大，即使是同一行業的不同公司之間或是同一公司在不同年度披露的環境會計信息差別也很大，披露的信息未能保持較好的一貫性。對于披露方式也存在同樣的問題，企業基本上是根據各自的偏好自行選擇披露環境會計信息的方式，沒有固定、統一、規范的形式進行控制。因此，信息披露在內容上和方式上都缺乏可比性和可靠性。

4.對環境信息披露僅僅是一種自愿行為，缺乏強制性約束

由于我國對企業環境信息披露還沒有具體的要求，是否進行環境信息披露就完全視企業的環境意識等諸多因素而定，同時由于收集、獲取環境信息存在一定難度，而且需要耗費人力、物力、財力，因此在沒有強制壓力的條件下，企業往往容易傾向放棄對環境問題的披露。

二、我國環境會計信息披露存在問題的原因分析

1. 環境會計信息披露缺乏法律法規的支撐

盡管我國相繼出臺了一系列環境保護的法規和制度，但對環境會計信息的披露只是一些籠統的規定。于2003年9月1日起施行的《中華人民共和國環境影響評價法》，僅在總則中提及應建立必要的環境影響評價信息共享制度。于2008年5月1日起施行的《環境信息公開辦法(試行)》在“企業環境信息”一章中鼓勵企業自愿披露有關年度資源消耗總量等方面的信息;而對污染嚴重的企業則做了強制披露的規定。但對于環境信息具體披露的形式、指標等則未做說明。因此，我國環境立法的不健全導致了我國企業環境會計信息的披露缺乏約束機制，從而產生了上述一系列問題。

2.環境會計信息基本要素計量、核算方法不確定

由于生態系統的復雜性和不確定性、可利用技術與方法的限制性，使得需用貨幣計量的環境資產、環境負債、環境成本和環境收益等信息的確認缺乏可操作性。例如， 環境成本需要采用一定的計量手段量化在財務報表中，但長久以來諸如環境污染補償成本、環境損失成本、環境治理成本等被認為是社會成本部分，而非個別企業生產成本部分，如何確定一個合理的分配標準，將其在使用同一環境資源的不同企業、單位、部門之間予以分配尚不確定， 這直接影響了環境會計信息的披露。

3.環境會計信息缺乏會計準則支撐

要完整的反映企業的環境會計信息，至少應該包含信息使用者最為關注的企業的環境負債、環境成本等。我國現行的會計準則對環境會計要素沒有給予確認，也沒有在會計準則中設置這類的會計科目。現行的會計制度中也僅在企業“管理費用”會計科目中設置了“排污費”和“綠化費”項目， 缺乏相應的系統核算體系。這種簡單的設置，即使企業想如實地記錄和反應其環境管理活動，也只能是力不從心。

4.環境意識薄弱

不管是企業的高層管理者，還是與企業利益有關的人，更或者是社會公眾，環境意識相對薄弱。

(1)企業高層管理者的環境意識薄弱，在激烈的市場競爭中只重視企業的經濟效益而忽視了企業的環境效益，錯誤地認為企業環境信息公開是企業的一種額外負擔，認為公布企業環境信息就是將企業的“隱私”公開;

(2)利益關系人(環境信息外部使用人)對于企業環境信息公開的使用意識不強，沒有意識到了解環境信息是他們的一項權利，也沒有意識到掌握環境信息是他們參與環境管理和監督的基礎;

(3)公眾享有的環境權益相當有限，實體性的權利不足，僅限于宣言性的權益如檢舉和控告權，同時又缺乏程序性權利，沒有相應的實現檢舉和控告權利的保障制度。公眾的投訴、檢舉和控告沒有受到應有的重視，導致公眾對環境管理缺乏參與熱情。

三、完善我國企業環境會計信息披露的對策及建議

1.深入開展環境會計理論研究

會計理論的完善程度直接影響會計實務。由于環境會計方法體系的多元化、核算對象的復雜性，尤其是在計量環節上尚未突破，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，其結果是環境會計實務沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點。對此，會計理論界應對環境會計這門新興學科進行深入的探討與研究，力求解決諸如計量、成本確認等基本理論問題，以突破環境會計信息披露中的障礙。加強環境會計的研究必須借助于適當的理論導向，一方面是政府或相關部門應該恰當地引導會計理論界在環境會計方面做些研究;另一方面應該成立環境會計理論及應用專題課題組，認真研究出相應成果。只有這樣，才能提高我國的環境會計理論水平，促使環境會計理論早日與會計實務相結合，突破實務操作的主要障礙。

2.完善環境立法工作

環境會計實務與環境法規之間聯系密切，這是因為如果沒有相關的法律、法規與制度的強制性要求，大多數企業目前將不會為減輕生態環境破壞而自覺增加支出。即使增加了相關環保支出，大多數企業在一定程度上仍不樂意主動向社會披露這方面的信息，害怕損害企業的環保形象。要推動環境會計信息披露的發展，環保立法工作是不容忽視的一個重要方面。盡管我國從1979年開始已制定了《環境保護法》、《水污染防治法》、《礦產資源法》、《土地管理法》等十幾部環境保護與資源保護的法律，但是面對日益復雜和廣泛的環境問題，這是不夠的。雖然我們已經建立了大量的環境法規，對企業提出了這樣或那樣的環境要求，但是許多法規的規定是相當概括的，執行起來有一定難度。我國政府部門、國家環保部門應該完善環境保護的立法工作，在立法時要注重法律、法規的實務操作性，爭取制定出更多、更好的法律、法規，以此推進環境會計的發展。

3.加強環境會計信息披露的政府監督

在環境會計信息披露問題上由國家實施強制性的管制是極其必要的。政府有關部門應該借鑒傳統會計和信息披露的做法并考慮環境會計的特點，對我國企業的環境會計信息披露進行科學的監管。就政府監管的內容來說，應包括這樣幾個方面:通過某種法規明確提出企業對外披露環境會計信息的要求，通過輔導、檢查、指導促使各企業按照要求定期予以披露;研究和推廣環境會計信息披露的技術和方法，培養從事環境會計工作的人員;指導建立環境會計信息披露的審計體制，通過政府有關部門的檢查和社會性環境審計機構的努力，確保環境會計信息的可靠性。

4.以上市公司為突破口改進我國環境會計信息披露

上市公司是我國會計改革的先鋒隊。由于上市公司較非上市公司規模大，會計核算較非上市公司的會計核算健全，會計人員的素質較高，有進行環境會計信息披露的基礎，且上市公司作為公眾公司，與非上市公司相比，所承擔的社會責任更重，有建立良好公司形象的意愿，因此，在環境會計信息披露方面，可以上市公司為突破口，先在上市公司中試行環境會計信息披露，以積累經驗，逐步推廣，改進企業環境會計信息披露。

5.開展環境審計工作

傳統會計和報告需要以獨立的外部審計來保證信息的可靠性，同樣環境會計和信息披露也需要環境審計作為其可靠性的重要保障。由于環境會計信息披露在我國起步晚，且沒有嚴格的標準遵照執行，因此，只有開展環境審計工作才能使信息披露逐步走向規范化的道路。對環境會計信息披露進行審計，其審計范圍包括強制性披露的信息與自愿披露的信息，貨幣性政策與非貨幣性政策。要審查企業的環境資產狀況信息、環境負債及所有者權益狀況信息、環境成本費用支出信息、環境收益信息、環境效益信息、資源開發與利用信息、環境致力于保護信息、環境質量狀況信息、環境即環境會計法規制度執行狀況信息、企業環境內部管理制度即內部控制制度的制定與實施情況信息、企業環境目標完成情況信息等，重點審計其真實性、正確性與客觀性，確保環境會計信息的真實可信，滿足各利益相關者對環境會計信息的需要。為保證審計的質量，進行環境審計的審計人員不僅要具備會計、財務和審計知識與技能，還必須具備環境政策法規、環境學和環境經濟學、生產經營與環境關系等諸多方面的知識和技能。

綜上所述，環境會計信息披露是適應社會和時代發展需要的產物，有其存在和發展的無限生命力。通過企業環境會計信息披露理論與實務的不斷完善，促使企業處理好發展生產與環保的關系，處理好局部利益與整體利益，目前利益與長遠利益的關系，實現環境資源的損耗與補償的良性循環，以達到經濟效益、環境效益和社會效益的協調與融合，實現我國社會經濟的可持續發展。

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