我國企業年金發展的路徑探討

摘要:面對我國社會老齡化程度的逐步加深及基本養老保險投保嚴重不足的現狀，積極推進企業年金建設將對我國建立“多層次”養老保險體系有著重要的意義。我國可以通過宣傳培訓、法規建設、稅收優惠和加強監管等路徑來確保我國企業年金逐步走上健康、規范的發展軌道。

關鍵詞:企業年金;養老保險;稅收優惠

中圖分類號:F840.69 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)11-0012-03

由于長期實行的計劃生育政策及人們壽命的大大延長，使我國進入了老齡化社會，并有加速的趨勢。2000年我國65歲以上的老齡人所占比例為7.13%(按照國際標準，當某國65歲以上的老齡人所占比例達到7%時，表明已進入老齡社會)，預計到2020年這一比例將達到17%。擺在中國政府面前的除了食品、交通、醫療、衛生、住房等一系列問題外，還有一個關系國計民生的根本性問題——養老問題。在我國現行的“現收現付”基本養老保險制度下，養老保險基金支付缺口急劇擴大，越來越不能適應我國日益突出的“老齡化”國情。一般認為，養老保障主要依靠三個支柱:基本社會養老保險，企業年金和個人自愿儲蓄型養老保險。從世界養老社會保障制度的發展趨勢來看，基本養老保險的比重將逐漸降低，而企業年金的比重在逐步提高。經過十多年的發展，我國企業年金已初具規模，發展空間巨大。但我們要清醒地意識到，如果不選擇好切實可行的發展路徑，我國企業年金很難有長足的發展。

一、宣傳培訓——讓社會公眾了解和接受企業年金

我國企業年金制度建設雖已成為了社會各界談論的熱點，但對于企業、職工甚至是一些企業的高管們卻知之甚少，或者只知其名，不知其事，加之大多數的社會公眾的投資行為具有“路徑依賴”的特征，不習慣或不愿主動改變原有投資模式，致使出現“上熱下冷”、“政府熱企業冷”的現象。值得慶幸的是，我國政府和主管部門已意識到了這一問題的嚴重性。一些公司在監管機構的指導和協調下，與勞動保障部門、企業合作舉辦了許多專題培訓講座，宣傳企業年金知識，提高了部分企業對企業年金的認識，但由于企業年金人才的嚴重不足和培訓規模所限，且均未深入到擬開展或已開展企業年金的企業與參與計劃的職工之中去，培訓的效果不明顯。因此，我國當前迫切需要加大宣傳和培訓力度，普及年金知識。

企業年金與基本養老保險不同，不能運用行政力量強制性地實施，它是根據國家政策自愿實施的一種補充性養老保障制度。企業年金是專業性比較強的福利項目，對于絕大多數人而言比較陌生，只有讓企業和職工對企業年金的相關知識與政策有所了解，才能培育起我國的企業年金市場。從國外經驗來看，對全民進行企業年金宣傳與教育是一種非盈利性的普及教育，通過傳媒、印刷材料、群體培訓、個人學習材料、電話咨詢服務、面對面咨詢、網絡工具等宣傳與培訓方式，讓企業與職工了解企業年金計劃的運作流程、自身參與該項計劃時的權益，進而積極地參與到這項新的福利項目中去。筆者認為，我們應把企業年金的宣傳與培訓放在第一位，甚至可以把它提到“國民教育”的高度，建立“以政府為主導、以金融中介機構為主體、以企業為輔助”的培訓與宣傳框架。

二、法規建設——為企業年金發展提供制度保障

企業年金的發展和完善必須要有相應的法律、法規制度作保證。只有建立了健全的法規，政府的有關監管機構才能依法行事，企業年金計劃的參與者以及年金管理和服務機構才能有法可循。我國的企業年金制度剛剛起步，雖頒布了一些法規，但未對企業年金的性質、資金來源、基金運營方式、市場準入與退出制度等作出明確細致的規定。1995年，《國務院關于企業職工養老保險制度改革的通知》(下簡稱“通知”)中提出了我國將建立“三支柱”(基本養老保險、企業補充養老保險和個人儲蓄性養老保險)的養老保障體系。2000年底，國務院印發了《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》(下簡稱“方案”)，給企業年金“正名”(正式將“企業補充養老保險”改稱為“企業年金”)、“定性”(將企業年金界定為商業保險范疇)、“立規”(企業年金采用個人賬戶式管理并實行市場化管理運營)、“給策”(對試點地區的企業開辦企業年金，允許在職工工資總額的4%以內進行稅前列支)。2004年5月1日，勞社部頒布實施了“兩個試行辦法”，對企業年金明確定性為“自愿建立的補充養老保險制度”，并對企業年金的參保對象、運作模式、繳費方式及比例、年金領取等問題作了一些粗略的界定，這標志著我國企業年金制度建設正在逐步走上正軌。2005年，勞社部又公布了《企業年金基金管理機構資格認定暫行辦法》、《企業年金基金管理機構資格認定專家評審規則》、《企業年金基金管理運作流程》、《企業年金基金賬戶管理信息系統規范》四個文件，與2004年實施的企業年金辦法相配套，這標明備受關注的企業年金市場將開始全面啟動。上述法規為企業年金的良性發展提供了一定的法律環境和制度保證，規范了企業年金的具體操作行為，但僅對企業年金的實踐提供探索性的思路，解決不了企業年金業務具體操作方面的諸多問題。而且，企業年金的相關細則并未出臺，與之配套的相關法規也未對企業年金作出相應的規定，如《保險法》、《稅法》、《信托法》、《證券法》等。企業年金涉及社會經濟生活的方方面面，關系到我國的長治久安，為促進我國企業年金健康快速地發展，必須建立健全相關的法律法規。

目前，我國企業年金制度建設的重點是研究、制定和完善一系列的政策法規。第一，研究出臺有利于鼓勵企業建立年金計劃的稅收優惠政策，支持企業年金發展。對目前已實行稅收優惠政策的一些省市，優惠幅度應進一步放開。對符合條件而不建立企業年金的企業，應制定有效的制約辦法。第二，制定企業年金制度相關的實施細則和政策解釋，對企業年金受益人范圍的原則規定、企業年金理事會的權利和責任、個人賬戶的攜帶性等涉及企業年金的具體操作問題，作出明確規定。同時，研究一種標準化的、能夠形成規模、便于中小企業參加的集合企業年金計劃，調動中小企業建立企業年金制度的積極性。第三，進一步健全和完善企業年金的建立程序、投資方向、風險控制、收益分配、有效監管等各環節的規章制度，并積極創造條件，推動提高立法層次，將企業年金納入規范化、法制化軌道。當然，企業年金法規建設是一個長期動態的過程，應結合實踐不斷發展完善，就出現的新形勢作適當必要的調整或補充，最大可能地降低我國企業年金運作的風險。

三、稅收優惠——激勵企業員工參與企業年金

我國企業年金稅收優惠的唯一依據是2000年國務院頒布的《方案》第2項第10款之規定:“有條件的企業可為職工建立企業年金，并實行市場化運營和管理。企業年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業和職工個人繳納，企業繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列支。同時，鼓勵開展個人儲蓄性養老保險。”該規定只對企業繳費階段給予免稅，沒有考慮到個人的稅收優惠政策。企業年金一般涉及三個環節:繳費階段、投資階段和領取階段，該規定并未提及后兩個階段的稅收優惠問題。2003年，國家稅務總局又下發了《關于執行〈企業會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》，第5條第1款規定，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除，但關于企業年金中職工個人交納的部分是否需要納稅仍然沒有明確的規定。許多企業有能力、員工也愿意建立企業年金，但因我國稅收優惠政策不明朗，或某些優惠政策已出臺但未落實，或根本未出臺，致使我國企業年金發展緩慢。

對企業年金實行免稅或推遲征稅，是推動企業年金發展的最主要因素之一。我國在稅收優惠方面，不僅存在稅收優惠制度缺位的問題，沒有專門針對企業年金的優惠制度，即使有一些規定，也比較含混籠統，對具體的企業年金稅收優惠操作沒有多大指導意義，而且在稅收優惠環節上爭議也很大。根據國外經驗，稅收優惠有EEE、EET、ETE、TEE、ETT、TET、TTE、TTT(E(Exempting)表示免稅、T(Taxing)表示征稅)等八種模式，其中，EEE模式最為寬松，TTT模式最為嚴格(如表1)。目前，世界各國企業年金稅制，采用最多的是EET，即允許雇主與雇員從他們的稅前收入中扣除養老金交費額，并減除養老金投資收益所得稅，但對養老金領取時需要征收個人所得稅。我國呼吁建立EET模式的呼聲也最大，認為該模式相對較為科學合理。另外，稅收優惠幅度也是目前政府面臨的又一問題，各地市(區)根據自己的情況分別建立了不同的稅優率。據調查顯示，優惠比例介于4%～12.5% 之間，其中，大多數地市(區)采用的是4%，也有采用12.5%的，如湖北和江蘇。筆者認為，上述問題固然重要，也值得大家認真研究，仔細探討，但最為重要的還是盡快建立稅收優惠法規，并將之落到實處，喚起企業、員工參加企業年金的熱情，否則仍是紙上談兵。

四、加強監管——確保企業年金制度健康有序發展

企業年金制度的運行，涉及的參與者和主管部門眾多，且時空跨度相當大。就我國現行的信托運營模式來看，不僅包括企業和職工與企業年金受托人之間的信托關系，而且還有受托人與賬戶管理人、投資機構、托管銀行之間的委托關系，涉及到企業、銀行、證券、基金、信托、保險等不同行業。主管部門除了勞動和社會保障部外，還有中國人民銀行、銀監會、證監會、保監會等機構。而且，企業年金還涉及繳費核定和征集、基金會計核算和財務管理、個人專戶管理、投資管理、委托保管、年金領取等過程，它是一個相當漫長且繁雜的過程。因此，控制企業年金運營風險，規范操作流程、維護企業年金受益人的合法權益就顯得十分重要，必須進行合理有效的監管。

在企業年金的監管上，國際上沒有一個統一的模式，但主要有兩種:一是政府直接監管，二是市場化監管(如表2)。對于前者，政府不僅將承擔政策制定、保費征收、基金管理、投資運作和年金發放，而且還要憑借政府信用，承擔無限責任;而后者，監管機構與承辦機構分離，承辦人是非政府系列的法人組織，監督人由政府部門或其他社會組織承擔。目前，大多數發達國家都選擇向市場化的管理模式改革，政府管理角色逐步轉化為政策制定和宏觀監管。就我國目前的情況，兩種模式可能均行不通。在我國1995年的《通知》中已明確界定企業年金屬商業保險行為，企業和個人自愿參加。如果政府干預太多，勢必會扭曲我國企業年金的正常發展。但如果完全按照市場化監管的模式，在我國法律法規、金融市場均不完善的情況下，必然會引起混亂，影響國家的安定團結。筆者認為，在現階段，我國不妨采取“政府主導”的管理模式，政府給出政策，相關管理部門協調配合，待時機成熟時再成立專門的監管部門。這種“多頭管理”模式往往效率低，建議盡快成立專門的企業年金監管部門。

企業年金是一種能夠適應員工需要的必要保障機制，也是完善國家社會保障體系、應對人口老齡化的一種合適方案，是能夠增進勞動者福利乃至國民福利并為勞動者提供安全穩定預期的公益選擇。我國建立企業年金制度，不僅可以減輕基本養老保險的支付壓力，而且還對企業制度的完善，資本市場的完善與健康發展，企業競爭力和凝聚力的增強，改善和提高職工退休后的待遇水平產生重大的影響。但作為社會保險體系重要組成部分的企業年金條款復雜，涉及參與主體和行業部門眾多，是一種專業性極強的計劃。只有通過各種途徑進行大量地宣傳和培訓，讓我國社會公眾了解和接受它，企業年金才能廣泛地開展。而要確保企業年金的安全、穩健，保證企業年金基金合理運作發展，需要有完備的法律法規為其保駕護航。企業年金的發展也離不開政府的稅收優惠政策給予扶持和鼓勵，落實和加大稅收優惠幅度是我國發展企業年金的關鍵性激勵措施。當然，我國各監管部門也應互相協調配合，共同做好對企業年金業務的監管，保證企業年金市場的健康發展，為養老保險體系的健全，為構建社會主義和諧社會而努力。

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Discussion about the development path of enterprise annuity in China

CHEN Hong

(Economy college，South-west nationality university，Chengdu 610225，China)

Abstract: The degree of aging of our society to face the gradual deepening and a serious shortage of basic old-age insurance status， and actively promote the establishment of enterprise annuities building will be our \"multi-level\" old-age insurance system has an important significance. Through publicity and training in China， laws， tax incentives and the strengthening of regulatory path to ensure the health of occupational pension gradually standardize the development track.

Key words:enterprise annuity;endowment insurance;tax preference