試論我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化

摘要:隨著全球經(jīng)濟(jì)的日益一體化， 作為“國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)，其國(guó)際化問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究的一個(gè)重要課題。從理論上對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化必然性進(jìn)行了探討，研究分析了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化現(xiàn)狀及發(fā)展進(jìn)程中存在的問(wèn)題，對(duì)如何正確把握中國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的基本取向，進(jìn)而建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)新模式提出了切實(shí)可行的建議。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);國(guó)際化;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類(lèi)號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)11-0142-03

一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義及內(nèi)容

(一)會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義

會(huì)計(jì)國(guó)際化是指由于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

(二)會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)容

會(huì)計(jì)國(guó)際化的基本內(nèi)容包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國(guó)際化，具體包括以下幾個(gè)方面:

1.會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化。即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)政策慣例，其核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

2.會(huì)計(jì)管理體制慣例國(guó)際化。主要指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例:包括本國(guó)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會(huì)計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式，特別是積極參加國(guó)際性會(huì)計(jì)組織等。

3.會(huì)計(jì)教育慣例國(guó)際化。指會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專(zhuān)業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例。

4.執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化。指注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例。

5.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國(guó)際化。即建立與國(guó)際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然性

1.會(huì)計(jì)國(guó)際化是促進(jìn)跨國(guó)公司發(fā)展的需要

近年來(lái)，跨國(guó)公司的發(fā)展非常迅速，許多跨國(guó)公司的子公司遍及全球。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織以來(lái)，我國(guó)的企業(yè)與其他各國(guó)跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)往來(lái)無(wú)可避免。企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，在考慮到東道國(guó)的財(cái)政、稅收、會(huì)計(jì)政策對(duì)其影響以及該國(guó)對(duì)跨國(guó)公司監(jiān)管的同時(shí)，也要考慮到母公司為加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，需要公司整體及各子公司編制合并報(bào)表，以提供統(tǒng)一、可比的會(huì)計(jì)信息;同時(shí)，跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人為維護(hù)自身的利益，也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息。這些都要求消除各國(guó)間會(huì)計(jì)處理的差異，按國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理原則和方法來(lái)處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2.會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的需要

在世界經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的潮流下，任何一個(gè)國(guó)家都不能孤立于世界經(jīng)濟(jì)之外，國(guó)際間的貿(mào)易越來(lái)越發(fā)展，越來(lái)越重要。在國(guó)際貿(mào)易中，購(gòu)銷(xiāo)雙方都需要利用披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解對(duì)方的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。如果購(gòu)銷(xiāo)雙方都依據(jù)基本相同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，披露會(huì)計(jì)信息，那就有利于雙方相互了解和溝通，有利于雙方做出判斷和決策。因此，我國(guó)要參與對(duì)外貿(mào)易、參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，就必須進(jìn)行會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

3.會(huì)計(jì)國(guó)際化是降低編制會(huì)計(jì)報(bào)表成本的需要

在各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)往往需要編制許多套不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿(mǎn)足不同國(guó)家會(huì)計(jì)信息使用者的需要，這會(huì)造成人、財(cái)、物的巨大浪費(fèi)。如果各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告與披露的要求不存在過(guò)多的差別，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的成本就能大幅降低。

4.會(huì)計(jì)國(guó)際化是資本市場(chǎng)全球化的需要

進(jìn)入21世紀(jì)，資本市場(chǎng)進(jìn)一步全球化。這種資本市場(chǎng)全球化在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化和在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置具有重要的作用，它為投資者在世界范圍內(nèi)尋找投資機(jī)會(huì)，或企業(yè)在全球范圍內(nèi)尋求最低成本的資本創(chuàng)造了有利的條件。但是，由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在相當(dāng)大的差異，公司會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，提高各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等同程度。

目前，我國(guó)企業(yè)在香港、紐約等國(guó)際資本市場(chǎng)融資的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展。我國(guó)滬深交易所已有1 000多家上市公司，其中，100多家為B股公司，在境外有50家H股公司，還有大量在其他國(guó)家注冊(cè)并上市的中資公司。我國(guó)企業(yè)也必須按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，向國(guó)際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息。

5.會(huì)計(jì)國(guó)際化是會(huì)計(jì)服務(wù)全球化的需要

社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境主導(dǎo)著會(huì)計(jì)服務(wù)的發(fā)展方向。全球性貿(mào)易往來(lái)、資金流動(dòng)和技術(shù)革命，在全球范圍內(nèi)形成一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體。作為會(huì)計(jì)服務(wù)客體的公司聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際間可以自由活動(dòng)，他們的審計(jì)活動(dòng)得到各國(guó)的普遍認(rèn)同，增強(qiáng)了在外國(guó)擁有財(cái)務(wù)利益的投資者和債權(quán)人的安全感。其他的會(huì)計(jì)服務(wù)在審計(jì)走向國(guó)際化的同時(shí)，也突破了國(guó)界的限制，成為世界貿(mào)易自由化的重要組成部分。我國(guó)作為世界貿(mào)易組織的一員，必須加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)為其他國(guó)家接受。

6.會(huì)計(jì)國(guó)際化是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要

隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異、金融衍生工具的迅速發(fā)展，金融全球化的步伐越來(lái)越快，但同時(shí)也隱含著金融危機(jī)和金融風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地提高防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，我國(guó)需要與全球范圍內(nèi)的各個(gè)國(guó)家互相溝通、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為與各國(guó)之間加強(qiáng)金融監(jiān)管和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的參考資料。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面進(jìn)步明顯，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法。新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮到可操作性等方面的原因，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎，借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法，列示了四種可選擇的方法。

2.基本準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。

3.借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 改變債務(wù)重組“一刀切”現(xiàn)狀。新的債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行后，一旦債務(wù)人獲得了債務(wù)的豁免，反映到報(bào)表上將會(huì)是直接提高其當(dāng)期利潤(rùn)和每股收益。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程中存在的問(wèn)題

在我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，還存在著很多問(wèn)題，主要的表現(xiàn)為:

1.資本市場(chǎng)發(fā)展滯后。我國(guó)的資本市場(chǎng)起步較晚，發(fā)展程度不高，信用問(wèn)題和“三角債”問(wèn)題是我國(guó)資本市場(chǎng)的毒瘤，若不盡快解決這些問(wèn)題，我國(guó)的資本市場(chǎng)就不能滿(mǎn)足企業(yè)籌資和融資的需要。尤其是我國(guó)加入 WTO 之后，隨著國(guó)外的投資者蜂擁而至，同時(shí)帶來(lái)了強(qiáng)大的資本和技術(shù)，希望瓜分中國(guó)市場(chǎng)，這對(duì)我國(guó)弱小的資本市場(chǎng)沖擊很大。因此，只有壯大我國(guó)的資本市場(chǎng)，才能參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化也才有強(qiáng)大的根基。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度關(guān)系混亂。現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是準(zhǔn)則和制度并存的模式。一方面，在不斷地制定和頒發(fā)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和修訂已發(fā)布的具體準(zhǔn)則;另一方面，頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《預(yù)算企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存，然而各自的詳簡(jiǎn)程度都不同，規(guī)范的對(duì)象一致但有時(shí)規(guī)范口徑有出入，這會(huì)造成使企業(yè)無(wú)所適從的情況。

3.國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)高層次人才缺乏。從會(huì)計(jì)人才的國(guó)際交流來(lái)看，企業(yè)發(fā)展的國(guó)際化，必然要求為其提供會(huì)計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)全球化。但就目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)水平無(wú)法為其提供全球性的服務(wù)，我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才不足，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員供不應(yīng)求，熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)運(yùn)作、精通外語(yǔ)及熟練掌握計(jì)算機(jī)的高級(jí)專(zhuān)業(yè)人才則更加缺乏，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)不能拓展會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)進(jìn)行規(guī)模化經(jīng)營(yíng)、多元化經(jīng)營(yíng)也受到限制。

4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下。我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題主要表現(xiàn)為:信息披露規(guī)范過(guò)于簡(jiǎn)單，層次不夠清晰，透明度不夠高，公平執(zhí)行的力度不強(qiáng)，嚴(yán)重?fù)p害了投資者尤其是中小投資者的利益。

5.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制不健全。近年來(lái)，我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定上邁出了較大步伐，但是我們也應(yīng)當(dāng)看到，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體執(zhí)行還存在一定問(wèn)題，還得不到有效執(zhí)行。

6.參與國(guó)際會(huì)計(jì)組織活動(dòng)不多，影響較小。近幾年來(lái)，我國(guó)相繼參加了證券管理的國(guó)際組織、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等國(guó)際組織以及亞太地區(qū)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等地區(qū)組織。但由于種種原因，我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)組織中的影響力很小，這與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和政治地位很不相稱(chēng)。

四、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的建議

1.建立健全資本市場(chǎng)，夯實(shí)會(huì)計(jì)國(guó)際化基礎(chǔ)

在很大程度上，會(huì)計(jì)國(guó)際化主要依賴(lài)于公開(kāi)的資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的國(guó)際化是必然的發(fā)展趨勢(shì)，通過(guò)共同認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以獲得諸多潛在利益。一方面，可以降低跨國(guó)界提供信息的成本;另一方面，能降低信息使用者的分析和評(píng)價(jià)成本，增強(qiáng)投資者的信心和降低資本成本。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

在制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，應(yīng)全面分析中國(guó)與西方國(guó)家會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，充分參考和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，使中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，以適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)一體化的會(huì)計(jì)環(huán)境。同時(shí)，還要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)，突出投資人和債權(quán)人的信息需求，擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂。另外，還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性，爭(zhēng)取財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動(dòng)全社會(huì)力量，廣泛開(kāi)展準(zhǔn)則的制定、培訓(xùn)、宣傳、研究工作， 使準(zhǔn)則盡快深入人心。

3.繼續(xù)開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律機(jī)制

完善的自律機(jī)制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的保障。為此，需要進(jìn)一步開(kāi)放國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，充分利用國(guó)際會(huì)計(jì)公司的優(yōu)勢(shì)，在推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)與國(guó)際會(huì)計(jì)公司聯(lián)合的同時(shí)，培養(yǎng)具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)內(nèi)事務(wù)所或會(huì)計(jì)公司;改善CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)的行業(yè)監(jiān)管，充分發(fā)揮中注協(xié)及各地方注協(xié)等民間組織的作用，努力提高國(guó)內(nèi)CPA的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平，增強(qiáng)CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與法律責(zé)任意識(shí)。

4.加快國(guó)際型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)

為了使我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化健康、有序地進(jìn)行，要建立一套完善的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)制度。首先，要培養(yǎng)出一批在國(guó)際上有較高知名度的會(huì)計(jì)學(xué)家，不斷提高學(xué)術(shù)研究水平，積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)，擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際上的影響。其次，既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、電子信息技術(shù)等新的知識(shí)和完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)考試相結(jié)合的方式，來(lái)造就國(guó)際型會(huì)計(jì)人才;又要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育，使會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。再次，要全面提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)道德水平，提高其客觀、獨(dú)立、公正地執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水平靠攏。這樣，通過(guò)人才的培養(yǎng)，可以提高我國(guó)會(huì)計(jì)在國(guó)際會(huì)計(jì)中的地位和作用，從而加快我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

5.堅(jiān)持改革，建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制

要真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化，使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的作用，建立一個(gè)行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制十分重要。在我國(guó)目前情況下，對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是簡(jiǎn)單照搬的問(wèn)題，而是必須加快配套制度的改革，要在組織保證、人員培訓(xùn)、法律協(xié)調(diào)等方面做好充分的準(zhǔn)備工作，不然將招致改革的失敗。

6.積極參加國(guó)際組織活動(dòng)，擴(kuò)大國(guó)際影響力

一方面，我們要不斷地提高自身的水平和競(jìng)爭(zhēng)力，另一方面，還要積極參加各種國(guó)際性和地區(qū)性的會(huì)計(jì)活動(dòng)，包括各類(lèi)技術(shù)研究小組的工作及協(xié)調(diào)工作。要及時(shí)把握國(guó)際會(huì)計(jì)的動(dòng)向，增進(jìn)國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的了解，擴(kuò)大我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則形成過(guò)程的影響力。

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Discussion about the accounting internationalization in China'

WANG Yan-xiang

(Digging enterprise section，Changqing oil field corporation，Xi'an 710061，China)

Abstract: With the increasing integration of global economy， as a \"universal business language\" of accounting， its internationalization has become the contemporary accounting theory and practice of an important subject. From the theoretical necessity of accounting internationalization in China was discussed， analysis of the international situation and China's accounting problems in the development process， on how to correctly grasp the basic accounting reform and development orientation， and establish a socialist market economy， the new accounting model put forward practical proposals.

Key words: accounting; internationalization; accounting rule