審計商品供求關(guān)系分析

摘要:審計作為一種商品，有其自身的供給主體、需求主體，在市場力量的作用下，也會達到一定的均衡狀態(tài)。在審計商品的分析基礎(chǔ)上，引入信息不對稱現(xiàn)象，并介紹了信息不對稱對審計市場均衡的影響，從而在這個角度，得出了一些加強事務(wù)所建設(shè)的建議。

關(guān)鍵詞:供求關(guān)系;審計商品;信息不對稱

中圖分類號:F239 文獻標(biāo)志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0081-02

收稿日期:2010-01-28

作者簡介:王長銀(1982-)，男，山東菏澤人，碩士研究生，從事審計市場結(jié)構(gòu)研究。

就中國目前審計市場而言，低價競爭現(xiàn)象依然普遍，審計價格機制的信號傳遞功能仍然難以實現(xiàn)，審計市場有效需求不足，需求主體錯位，供求關(guān)系失衡，矛盾突出。這些矛盾的產(chǎn)生，從根本上制約著中國審計市場的完善和功能的發(fā)揮，使審計市場的資源配置功能無法得到充分的發(fā)揮。要想解決這些現(xiàn)實問題，必須先從理論上理清思路，從供需兩方面入手，找出原因，為解決問題提供理論基礎(chǔ)。

一、前提假設(shè)

假設(shè)是在現(xiàn)實的基礎(chǔ)之上所做的理論規(guī)范，是研究問題的范圍框架。假設(shè)是無法或無須證明的理論前提，建立理論假設(shè)其實是規(guī)范一種運轉(zhuǎn)機制，使所研究的問題按照特定的方式相互作用。假設(shè)是建立在現(xiàn)實基礎(chǔ)之上，但又具有其相對獨立性。這種方式的假設(shè)在理論研究上是必要的，而最后又要在一定的具體環(huán)境下指導(dǎo)現(xiàn)實。本文的前提假設(shè)有:

1.理性人假設(shè)。即參與雙方均在自己所掌握信息基礎(chǔ)上，選擇自身利益最大化的行為。在此，自身利益，對于需求者來講指最能幫助自己做出經(jīng)濟決策的審計報告;而對于供給者而言，則指給他們帶來最大利潤的審計報告。此假設(shè)規(guī)定產(chǎn)品需求方與供給方的價值觀問題。

2.信息不對稱假設(shè)。即審計市場是一個檸檬市場，需求方無法立即判別審計產(chǎn)品質(zhì)量，因此，信譽和品牌極其重要。

3.壟斷競爭市場。即市場上存在若干具有一定壟斷勢力的廠商，他們在市場份額、商品質(zhì)量、社會信譽等方面均占有優(yōu)勢。與此同時，市場上還存在為數(shù)眾多的小規(guī)模廠商，且進入與退出壁壘極小。這是根據(jù)現(xiàn)實所做的基礎(chǔ)假設(shè)，說明了價格形成機制是由供給與需求共同決定的。

二、審計產(chǎn)品供給分析

1.供給主體。審計報告作為一種商品，是由會計師出具的，因此，注冊會計師事務(wù)所也就構(gòu)成了供給主體。

2.影響因素。(1)審計價格。審計主體作為一個經(jīng)濟組織其提供審計業(yè)務(wù)的目的當(dāng)然是獲得利益，此時，價格作為一個信號導(dǎo)向尤為重要。按照中國目前的情形，審計業(yè)務(wù)根據(jù)工時數(shù)和涉及的業(yè)務(wù)人員來確定費用。審計費用價格越高，工作人員就越愿意付出更多努力，提供更高質(zhì)量、更多的服務(wù)。(2)生產(chǎn)成本。審計業(yè)務(wù)同樣適用于成本效益原則。注冊會計師提供審計業(yè)務(wù)的成本包括工時費、出差費、交通費以及機會成本等。審計工作作為一項服務(wù)型業(yè)務(wù)，其很多成本無法直接用貨幣來計量。對此，我們可以以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，附加一定比例折現(xiàn)，估算其成本。顯然，成本越高，其工作動機就越差，當(dāng)成本超過所產(chǎn)生的收益時，事務(wù)所就拒絕受理該業(yè)務(wù)，也就是該生產(chǎn)成本與審計產(chǎn)品供給呈反向變動關(guān)系。(3)審計技術(shù)。審計業(yè)務(wù)技術(shù)的發(fā)展，對審計產(chǎn)品影響巨大。例如:從1844年20世紀(jì)初，獨立審計以賬目基礎(chǔ)審計為主，即對大量的賬簿記錄進行逐項審查，耗時耗力;隨著企業(yè)規(guī)模的擴大與廠商數(shù)目的增多，從20世紀(jì)40年代以后，建立在對內(nèi)部控制制度可靠性基礎(chǔ)上的內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬛饾u取代了賬目基礎(chǔ)審計，使審計工作效率得到了很大的提高;而到了20世紀(jì)80年代，世界范圍內(nèi)科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生，進一步提高了審計效率。由此看到，審計技術(shù)與產(chǎn)品供給正相關(guān)。

3.區(qū)分兩類供給產(chǎn)品。由于本文在現(xiàn)實基礎(chǔ)上提出了審計市場信息的非對稱性，它的潛在含義之一就是審計市場產(chǎn)品質(zhì)量的差異性。即一部分廠商提供高質(zhì)量產(chǎn)品，而另一部分廠商提供產(chǎn)品質(zhì)量較差(如圖1):較高的S曲線代表對于高質(zhì)量審計產(chǎn)品，只有付出較高價格才能得到;較低的s曲線表示對于一個較低的價格，依然存在大量的市場供給，或可解釋為，在同一價格水平下，低質(zhì)量的審計產(chǎn)品供給量總是大于高質(zhì)量的審計產(chǎn)品供給量。

三、審計產(chǎn)品需求分析

1.消費者主體。審計產(chǎn)品存在多方需求主體，具體而言:(1)現(xiàn)實投資者。這是產(chǎn)品的主要消費者，由于兩權(quán)分離，投資者不直接參與經(jīng)營管理，促使了審計的產(chǎn)生和發(fā)展;(2)債權(quán)人。主要關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量及償債能力;(3)內(nèi)部管理人員。由于信息不對稱的存在，誠實的管理人員將審計作為一種信號傳遞來安穩(wěn)投資人;(4)政府管理人員;(5)社會公眾。

2.影響因素。(1)產(chǎn)品價格。對于消費者而言，產(chǎn)品價格是指為得到此項信息所付出的經(jīng)濟代價，但目前中國審計市場收費不太合理，即該價格實質(zhì)是由被審計單位來支付，而作為主要消費主體的投資人、債權(quán)人、社會公眾都是無償獲得該信息。因此，在一定程度上削弱了價格反映市場需求的準(zhǔn)確度。但在本文所討論范圍內(nèi)，價格仍是影響市場需求的主要因素。(2)社會舞弊發(fā)生的概率。審計產(chǎn)生的根本原因就是委托人對代理人的不信任，這種不信任隨著舞弊的發(fā)生而更加深化。審計的一個主要任務(wù)就是查錯糾弊，如果在一個社會中舞弊時有發(fā)生，那么消費者對審計產(chǎn)品的需求度就會增加。

3.區(qū)分高質(zhì)量產(chǎn)品與低質(zhì)量產(chǎn)品的需求曲線。如前所述，由于信息的非對稱性，消費者無法立刻辨別審計產(chǎn)品質(zhì)量。因此，消費者將對兩類產(chǎn)品付出不同的價格(如圖2)所示:D指消費者對高質(zhì)量產(chǎn)品的需求曲線;d指對低質(zhì)量產(chǎn)品的需求曲線。D位于d曲線的上方，表示消費者愿意為高質(zhì)量的審計產(chǎn)品付出更高的價格。

四、均衡分析

由于信息不對稱的存在，審計產(chǎn)品提供者比消費者知道更多的信息。起初，消費者會猜想他們買到審計產(chǎn)品是高質(zhì)量的可能性是50%，因此，在購買時，消費者就會把所有的產(chǎn)品看做是中等質(zhì)量的，即為圖3中的M曲線。它低于D，但高于d曲線，表示消費者在初次購買時只會按照中等質(zhì)量的產(chǎn)品來出價。此時，將有較少高質(zhì)量的產(chǎn)品出售，而售出的大部分商品均為低質(zhì)量產(chǎn)品。

當(dāng)消費者消費該產(chǎn)品，做出錯誤經(jīng)濟決策后，其意識到大部分審計報告均為低質(zhì)量產(chǎn)品時，他們的需求曲線就會繼續(xù)向左轉(zhuǎn)移，這一移動會持續(xù)下去，直到低質(zhì)量的審計產(chǎn)品售完為止。在這一點市場價格太低而不能使任何高質(zhì)量產(chǎn)品進入市場出售。因此，消費者就假定，他們消費的任何產(chǎn)品都是低質(zhì)量的，而市場需求曲線就會變成d，從而造成逆淘汰。

上述分析是一種極端情況，而且只是純理論分析，市場可能在有些高質(zhì)量審計產(chǎn)品出售時達到了某種均衡。

五、結(jié)論

在信息不對稱情形下，可能會出現(xiàn)逆淘汰問題，即低質(zhì)量產(chǎn)品驅(qū)逐高質(zhì)量產(chǎn)品，通過以上分析，以下結(jié)論可能是有益的:

1.品牌、信譽對于注冊會計師行業(yè)的極端重要性。由于信息的不對稱，消費者在初始選擇審計單位時，可能得到一個低質(zhì)量產(chǎn)品。但在長期中，高質(zhì)量的產(chǎn)品提供者就會脫穎而出，繼而形成一種品牌效應(yīng)，使得未來消費者在初始進入時就對其產(chǎn)生一定的信賴，從而形成一種相對的先行者優(yōu)勢，有利于維護并擴大其以后的業(yè)務(wù)范圍。

對于品牌聲譽低的新進入者，只能提供高質(zhì)量的審計產(chǎn)品，而同時收取較低的價格，這一策略在短期內(nèi)使得事務(wù)所虧損經(jīng)營，但從另一個角度，可以看做是對聲譽的一種投資，隨著時間的推移，聲譽、品牌的逐步建立，以后事務(wù)所可以收取溢價，當(dāng)溢價總額超過事務(wù)所提供低質(zhì)量審計產(chǎn)品進行欺詐的機會成本時，達到市場均衡。

2.信號傳遞或為審計的本質(zhì)。信息是現(xiàn)代社會的重要資源，審計市場也不例外。審計市場的非對稱性所產(chǎn)生的逆淘汰現(xiàn)象迫使高質(zhì)量產(chǎn)品提供者必須使其消費者相信其產(chǎn)品的可靠性。其實審計本身就可以看做對財務(wù)報表的一個標(biāo)準(zhǔn)，向社會傳達一種可靠的信號。而審計產(chǎn)品又可依靠其長期形成的品牌效應(yīng)，向社會傳遞一種高質(zhì)量標(biāo)識。

[責(zé)任編輯 陳麗敏]