關于企業內部審計與職能的認識

摘要:隨著經濟的快速增長，經濟活動越加復雜，內部審計越來越重要;先闡述了內部審計的含義和內部審計的特點，提出內部審計的職能、內部審計的矛盾和難點，針對這些矛盾提出一系列加強內部審計職能的方法、措施。

關鍵詞:內部審計;特點;職能;企業

中圖分類號:F239 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0069-02

收稿日期:2010-02-04

作者簡介:葛素敏(1974-)，女，河北邯鄲人，會計師，從事會計學研究。

隨著中國經濟體制改革的進一步深入和現代企業制度的逐步成熟，內部審計作為企業的自我約束機制，已日益成為企業管理體系中的重要組成部分， 越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式。

一、內部審計概述

1.內部審計的含義。內部審計是一種獨立、客觀的保證工作咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過系統、規范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序，提高它們的效率，從而幫助機構實現其目的。通俗地講，內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家或部門制定的法律、法規等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，并提出建議和意見，以加強經濟管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。

2.內部審計的特點。(1)監督的經常性:內審人員來自企業內部，貼近管理，審計時間、方式靈活， 可隨時發現問題，既可定期進行審計，也可不定期進行抽查。(2)過程控制性:內部審計置身于本部門、本單位之中，對本企業的目標、各部門的職責分工、規章制度、工作流程、生產經營情況等較為熟悉，而審計對象的相對固定，使內審人員能動態地掌握單位生產經營過程中的各種情況，及時準確地判斷出高風險領域，有針對性地進行審計。(3)事前監督與過程控制:決策形成前，內審人員可參與決策，對決策的的可行性提出建議，在決策執行過程中，可進行審計，因為能夠掌握內部信息，減少搜集資料的工作量，成本較低，提出的處理意見操作性強，能從企業的實際出發，能從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制。還可以對落實意見和建議的情況進行后續審計。

二、內部審計的職能

審計的職能是由其本質所決定的。內部審計就基本職能而言與外部審計基本是一致的。但是內部審計與國家審計和社會審計的職能又不完全相同，有其特有的職能。

1.審計的監督職能。經濟監督是內部審計的最基本職能。經濟監督職能是指以財經法規和制度規定為評價依據，對審計單位的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合規、合理，從而督促審計對象遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益;其次，現代企業由于經營規模的擴大，經營業務、方式的多樣化，生產經營地點的日趨分散，對于管理層能夠直接控制生產經營環節及有關的經濟活動增大了難度，這就客觀上需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、預算等的要求認真履行其承擔的經濟責任，并揭露違法違紀以及經營管理中的種種弊端，以達到加強企業管理，提高經濟效益的目的。

2.經濟評價職能。經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，現代企業的內部審計，經濟評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行審計監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核，評定被審單位的計劃、預算、決策是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。西方國家的內部審計就是基于經營管理的需要而發展的，在西方的一些大型的企業，都自覺自愿設置內部審計，并對其工作條件、人員素質、經濟待遇予以高度重視。

三、內部審計的矛盾和難點

1.宏觀利益與微觀利益難以協調。國家與市場主體是兩種不同的利益主體，宏觀利益是指國家利益，微觀利益是指市場主體即審計對象的利益，兩者追求利益方式有時存在一定的差異。兩者發生矛盾時，普遍地表現為后者對前者的侵蝕。這時，內部審計既要保護國家利益不受損害，又要維護本單位的利益，使內審機構和內審人員不可避免地陷于雙益難以兼顧的二難境地。

2.獨立性地位無從體現。獨立性是內部審計的前提條件和基本特征，所謂獨立性是指內部審計部門和人員在執行審計時應在實質上和形式上獨立于他所監督、評價和服務的對象，獨立性可使內部審計人員提出公正的不偏不倚的評價和結論，但內部審計人員往往因單位領導干預、利益關系制約、人際關系影響，使內審機構及其人員不能客觀、真實、公正、全面地開展工作。由于沒有獨立性地位，缺乏權威性評價，所做出的內審意見和處理決定常常因管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執行。

3.審計決定與執行效果難以到位。“審計易而執行難”，這是內部審計存在的又一突出問題，這一問題的產生，就其客觀原因看，由于時間的遷移和人員的變動，審計結論常常不能及時地落實，管理制度的松弛和無序，或無章無循、或有章不循，又將其束之高閣，結果是違規違紀難以查處，而共同的利害又極易使其結成權力網。經過“權力網”的精心庇護和有目的變通后，大事化小，小事化了，內審中所發現的諸如腐敗浪費等行為仍然無法根除， 內審工作的成果也隨著時間流逝付之東流。

4.審計素質與質量難以匹配。由于內部審計發展的初始階段只注重于以查錯防弊為目的的財務審計，因此內審人員大都來自財會部門，內審人員知識結構不盡合理，對財務之外的管理、投資、評估等審計經驗也顯欠缺，隨著市場主體現代制度的完善，內部審計由單純財務審計向內部控制制度延伸，審計內容日趨復雜，并最終轉移到效益評價上來。而內部審計人員素質與內部審計發展要求不相適應，甚至有較大差距，最終影響到內部審計工作的質量。

5.內審人員與內部關系影響復雜。內審人員與市場主體之間存在著領導與被領導的關系，以及派生出來的與各級領導的關系，此外還有與各部門管理人員之間的關系， 對于某一具體審計事項，這些錯綜復雜的關系或多或少地形成來自各方面的干擾和壓力，這種干擾和壓力往往會使內部審計人員的結論報告為保證各級內部管理人員所能接受而不得不做出折衷和妥協。這也是內審工作難以發揮職能、實現有序運營的根本原因之一。

四、加強內部審計職能的方法與措施

1.建立健全內審制度。完善內部審計制度是現代生產力發展的要求，是規范現代市場主體的關鍵。是加強內部審計職能最根本的方法之一。內部審計作為一種獨立的職業存在，就應該有一套公認的職業規范，即把內部審計納入規范化的軌道。在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，因此，適合于國家審計機關的有關工作規范并不一定就適合于內部審計，而現代企業制度為內部審計又賦予了新的內容，在內部審計的新形勢下，應有自己新的職業規范。

2.建立內審人員派駐制。針對內審機構獨立性的要求，為減少內部各種關系的影響， 建議學習注冊會計師協會的模式， 設立內部審計協會，將內審人員獨立于審計對象，內審人員以“特派員”的身份進駐企業。在此基礎上增強內部審計人員的流動性， 內審人員在企業之間流動，減少了各種關系的影響和壓力，加強了內部審計的職能。

3.提高內審人員的素質。提高內審人員素質，包括兩個方面內容:(1)努力提升內部審計人員的政治素質，鼓勱內部審計人員堅持政治理論學習，要始終把國家利益放在第一位;(2)針對內審人員知識結構單一、知識老化的客觀實際，加強內審人員的在職培訓，輔之以必要的復合型人才的引進，也可定期與聯營企業或兄弟單位開展互審互查，從不同角度提高內審人員的業務素質，這是降低審計風險、減少審計成本、完成預期審計目標的根本保證，也是解決內部審計素質與質量矛盾的有效手段。

4.選擇好內部審計工作的重點。內部審計工作的重點在時間上從事后審計轉向事前、事中審計，做到事后檢查與事前、事中檢查的有機結合;在工作內容上，將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計、績效審計，通過設立內審指標體系，提高資金運行效率，為創新管理體制和運行機制服務。就內容而論，績效審計包括對人力資源的結構、質量、利用程度、資金籌集和經濟活動的成本核算、質量控制以及投資效益等進行審計。它具有一定的預測性質，以規范科學的審計工作程序為后盾。在中國，績效審計開展比較緩慢，缺乏詳細的績效標準，只能參考并不完善的行業標準。因此，績效審計只能是抓住重點，對決策過程進行可行性分析和評價。

5.實現內部審計的信息化。審計技術手段從手工審計正逐步向計算機輔助審計過渡，要求建立一個內審意見資料庫加以配合， 一方面可以讓內審人員參考其他檢查人員的意見和經驗，提高工作效率，另一方面也可以使內審分析和意見以及結論報告格式標準化，最終實現計算機審計。

6.適當提高內審人員的經濟待遇。內審人員工作難度日趨增大，嚴格來講，一名稱職的內審人員必須是多面手，在必要時充當經營咨詢專家、心理學家、后備支援人員和工程技術人員等多種角色，如此高的要求讓內部審計人員所承受的壓力也日趨增大，適當提高內審人員的經濟待遇，體現了內部審計工作的重要性，體現了企業管理者對內部審計的重視程度，也稱得上是加強內部審計職能的方法之一。

通過一系列的分析，得出不容質疑的結論，內部審計在實踐過程中顯示出越來越重要的作用，作為內審人員，我們更應身體力行，使內部審計真正成為部門和單位健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的必不可少的重要環節。

參考文獻:

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[3]申香華.論現代企業制度下內部審計的職能[D].鄭州:河南財經學院碩士學位論文，2003.

[責任編輯 陳麗敏]