貴州煤炭工業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)的效應(yīng)\\問(wèn)題\\建議

摘要:2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，使貴州煤炭工業(yè)獲得顯著的稅效應(yīng)，助推了貴州中小型煤礦由勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變的步伐，激活貴州煤炭企業(yè)投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型出現(xiàn)的貴州煤炭工業(yè)增值稅稅負(fù)普遍加重、同樣投資取得不同減稅效應(yīng)、轉(zhuǎn)型政策制定過(guò)于寬泛等問(wèn)題，提出了完善煤炭工業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革的建議。

關(guān)鍵詞:貴州;增值稅;煤炭;轉(zhuǎn)型

中圖分類號(hào):F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)10-0018-02

收稿日期:2010-03-03

作者簡(jiǎn)介:李慶云(1957-)，女，山東單縣人，副教授，學(xué)士，從事稅務(wù)代理實(shí)務(wù)教學(xué)與研究。

一、貴州煤炭工業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型改革的效應(yīng)

1.貴州煤炭工業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型的領(lǐng)軍行業(yè)中取得顯著減稅效應(yīng)。貴州煤炭享有“西南煤海”之譽(yù)，是貴州第四大支柱產(chǎn)業(yè)和重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)稅源，2007年貴州煤炭完成國(guó)稅稅收收入23.88億元，占全年國(guó)稅收入12.23%。調(diào)查統(tǒng)計(jì)的增值稅轉(zhuǎn)型后貴州煤炭工業(yè)獲得減稅效應(yīng)僅次于貴州電力企業(yè)。貴州煤炭工業(yè)借轉(zhuǎn)型改革之際，發(fā)揮自身的資源優(yōu)勢(shì)，較大規(guī)模地積極地進(jìn)行采煤技術(shù)、設(shè)備及安全裝備投資、采煤生產(chǎn)線改造，優(yōu)化各生產(chǎn)系統(tǒng)和生產(chǎn)工藝，實(shí)行煤化工、煤電鋼一體化投資，獲得了有史以來(lái)節(jié)約的納稅成本最多、稅收優(yōu)惠程度最高、節(jié)約現(xiàn)金流最大的稅收效應(yīng)。

2.增值稅轉(zhuǎn)型加快了貴州中小型煤礦企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變的步伐。貴州的2 000多對(duì)礦井中有99%都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)小礦，許多小煤礦礦井規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)粗放、設(shè)備老化、工藝技術(shù)落后、裝備技術(shù)水平低、資源浪費(fèi)大、安全水平較低、事故多發(fā)、資源保障能力差等問(wèn)題突出。在2007年貴州省產(chǎn)煤約1.08億噸中，70%以上產(chǎn)量都來(lái)自小煤礦，增值稅轉(zhuǎn)型也使小煤礦獲得稅收利益。例如:貴州省大方縣大約有47家煤礦，其主要是小煤礦。大方縣國(guó)家稅務(wù)局測(cè)算，2009年開采大方各煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)30 000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，按照煤炭企業(yè)投資中設(shè)備投資大約占70%比例測(cè)算的，企業(yè)可以抵扣稅款近4 012萬(wàn)元。意味著少交增值稅4 012萬(wàn)元，少交城建稅就有教育附加費(fèi)401.2萬(wàn)元，扣除了轉(zhuǎn)型后多交的企業(yè)所得稅1 103.3萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)3 309.9萬(wàn)元。大方縣煤炭開采企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后增值稅稅收負(fù)擔(dān)將由11.15%下降到5.38%，降低了5.77個(gè)百分點(diǎn)。

3.增值稅轉(zhuǎn)型改革激活貴州煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加快資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)變進(jìn)程。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革貴州煤炭工業(yè)面臨的問(wèn)題

1.采煤機(jī)械化程度已達(dá)到95%的煤炭企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型后稅負(fù)普遍加重。增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭采掘工業(yè)計(jì)算增值稅的稅基中還有相當(dāng)部分非增值項(xiàng)目。2006年以來(lái)，貴州大型煤炭工業(yè)裝備不斷提高，采煤機(jī)械化程度分別達(dá)到95%以上，就貴州省大方縣2006年在大型煤礦投資近7億元(中國(guó)礦業(yè)網(wǎng)數(shù)據(jù))。煤礦具有集中投入的特點(diǎn)，一般轉(zhuǎn)入正常采煤生產(chǎn)階段后，投資逐漸減少。開工生產(chǎn)原煤，只投入一些耗材、電力等成本，只占成本的20%～30%(其他行業(yè)60%～70%)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣少，而大部屬于非增值因素分如:巷道土建、土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入的價(jià)值不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，煤炭工業(yè)執(zhí)行的消費(fèi)型增值稅具有很強(qiáng)的階梯式流轉(zhuǎn)稅弊端。2006年秋季我到水城礦業(yè)集團(tuán)調(diào)研，水礦集團(tuán)的增值稅稅負(fù)已達(dá)到11.3%。在2009年“兩會(huì)”上水礦集團(tuán)董事長(zhǎng)魏永柱說(shuō):增值稅轉(zhuǎn)型使水礦集團(tuán)的增值稅稅負(fù)大約達(dá)15.3%(11.3%+4%)。貴州煤炭工業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率23.67%，比全國(guó)煤炭行業(yè)平均納稅負(fù)擔(dān)率14.61%高出9.06個(gè)百分點(diǎn)，比全國(guó)的行業(yè)平均納稅負(fù)擔(dān)率8.8%的水平要高出14.87個(gè)百分點(diǎn)。值得注意的是唯獨(dú)只有上市公司盤江股份的增值稅負(fù)擔(dān)率較低。

2.同樣投資取得的減稅效應(yīng)不同，增值稅轉(zhuǎn)型效應(yīng)的大小并不取決于企業(yè)。 煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括地面、井巷建筑物、采掘機(jī)器設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備、供電設(shè)備、機(jī)電設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、排水設(shè)備等，現(xiàn)行增值稅規(guī)定企業(yè)投資可以抵扣的固定資產(chǎn)主要是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。財(cái)稅[2009]113號(hào)文件又規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。煤炭企業(yè)的投資屬于資本密集型投資，固定資產(chǎn)投資比重達(dá)50%～70%。增值稅轉(zhuǎn)型后，會(huì)計(jì)在操作中認(rèn)為，固定資產(chǎn)投資中的機(jī)器設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣。然而，煤炭企業(yè)在投資后，減稅效應(yīng)并不取決于企業(yè)的反應(yīng)。“礦井”和“巷道”屬于構(gòu)筑物肯定不能抵扣，煤礦的運(yùn)輸、排水、照明、通訊、通風(fēng)、提升等安全生產(chǎn)設(shè)備是以構(gòu)筑物捆綁形式并存，進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木也不能抵扣;只有瓦斯警報(bào)裝置等部分機(jī)器設(shè)備可以抵扣。煤炭工業(yè)實(shí)質(zhì)性投資，獲得的減稅效應(yīng)并不大，企業(yè)非常困惑。

3.增值稅轉(zhuǎn)型政策制定過(guò)于寬泛，難以操作，補(bǔ)充文件及通知出臺(tái)過(guò)于緩慢，納稅人很難合法、合理、準(zhǔn)確申報(bào)。按照財(cái)稅[2008]170號(hào)文件規(guī)定，納稅人允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日后(含1月1日，下同)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日后開具的增值稅扣稅憑證上注明或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。那么什么是“實(shí)際發(fā)生”?具備哪些條件才算“實(shí)際發(fā)生”?有些煤炭投資項(xiàng)目施工期長(zhǎng)，2008年開始施工，2009年才取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣聯(lián);有一些煤礦設(shè)備購(gòu)貨采取預(yù)付款形式，2008年支付一部分設(shè)備款，2009年又支付一部分款項(xiàng);一些煤炭設(shè)備在2008年開始安裝，所有權(quán)在2009年才交付給企業(yè)，如何計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?與增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)間相差8個(gè)月的時(shí)間出臺(tái)的財(cái)稅[2009]113號(hào)文件在具體操作層面上加以規(guī)定，但是對(duì)大型的煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資工程，在“開票時(shí)間”、“付款時(shí)間及金額多少”、“資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”等涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，至今征納雙方有關(guān)抵扣問(wèn)題存在稅務(wù)爭(zhēng)議。

4.在增值稅條例中有關(guān)服務(wù)條款甚少。增值稅轉(zhuǎn)型改革是中國(guó)歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，作為服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)在增值稅轉(zhuǎn)型中的宣傳服務(wù)力度不夠，過(guò)去貴州有一些國(guó)稅采取雙月舉行納稅人稅收信息發(fā)布會(huì)，宣傳稅法，與納稅人溝通。現(xiàn)在隨著稅收信息化發(fā)展，大部分稅收信息是網(wǎng)絡(luò)發(fā)布，征納活動(dòng)逐漸在網(wǎng)上解決。增值稅轉(zhuǎn)型以來(lái)，從2008年11月5日國(guó)務(wù)院發(fā)布538號(hào)文件到財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)文件，從財(cái)稅[2009]009號(hào)文件到財(cái)稅[2009]113號(hào)文件，至少平均每一個(gè)月就有一次關(guān)于稅收信息掛在網(wǎng)上，地處山區(qū)邊區(qū)深區(qū)的貴州煤炭企業(yè)，受條件限制，經(jīng)常脫網(wǎng)，信息溝通不暢，加之一些相關(guān)配套文件及政策出臺(tái)太晚，很容易造成納稅人不能準(zhǔn)確申報(bào)增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的2009年11月9日增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期延長(zhǎng)為6個(gè)月通知，至今一些納稅人還不知道。

根據(jù)上述煤炭工業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中存在的問(wèn)題，建議如下:

1.煤炭工業(yè)決策層干部要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]113號(hào)文件，把“抵扣時(shí)間”、“付款金額”、“固定資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”這三個(gè)條件綜合考慮，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革，從稅務(wù)機(jī)關(guān)到納稅人都面臨新問(wèn)題。煤炭企業(yè)的老總及財(cái)務(wù)人員應(yīng)該抓緊時(shí)間認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)稅[2009]113號(hào)文件，盡快清理2009年1—12月已經(jīng)抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)不合格抵扣額要做出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出或補(bǔ)繳增值稅，這不是主觀失誤導(dǎo)致少交稅金行為，不應(yīng)該作處罰。并要積極與貴州省國(guó)稅局貨物勞務(wù)處溝通、請(qǐng)教。為了減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，建議把“開票時(shí)間”、“付款金額”與購(gòu)進(jìn)“機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)移交時(shí)間”這三個(gè)條件綜合考慮。如果企業(yè)在2009年取得增值稅專用發(fā)票，在2009年取得機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)，在2009年支付了大部分機(jī)器設(shè)備的價(jià)款，客觀上理解，只有同時(shí)符合上述三個(gè)條件的，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2.加快貴州煤炭工業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變，使資源優(yōu)勢(shì)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。要使貴州煤炭工業(yè)整體稅負(fù)下降，就要把握好國(guó)家“減稅讓利”時(shí)機(jī)，鼓勵(lì)大型煤炭集團(tuán)參與電力、鋼鐵、化工等企業(yè)聯(lián)營(yíng)，促進(jìn)原材料工業(yè)資源整合，積極延長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)業(yè)集中度。由2008年貴州省盤江股份報(bào)告，顯示盤江股份增值稅負(fù)擔(dān)率4.11%，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為9.20%，比貴州其他煤炭企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)率低11.19%，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)低12.42%(主要指水礦集團(tuán))，同樣行業(yè)、同樣煤價(jià)，稅收負(fù)擔(dān)不一樣，不能完全歸為增值稅制度不合理上面。盤江股份具有煤炭開采—洗選加工—煤矸石發(fā)電—瓦斯發(fā)電等完整的牢固的產(chǎn)業(yè)鏈，其中，煤炭開采和煤矸石發(fā)電是盈利能力最強(qiáng)環(huán)節(jié)，長(zhǎng)期以來(lái)，他們走煤炭資源綜合利用的道路，盤江股份旗下老屋基煤礦采用矸石發(fā)電、山腳樹煤礦采用礦瓦斯發(fā)電都獲得到增值稅返還，企業(yè)所得稅稅收減免稅政策的扶持。

3.積極創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)真正意義上的消費(fèi)型增值稅。這次增值稅轉(zhuǎn)型促使大部分行業(yè)稅負(fù)回歸理性，增值稅鏈條日趨完整。煤炭行業(yè)生產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品，從地下挖煤，投入小，新增加價(jià)值較大，要想通過(guò)降低增值稅稅率減輕煤炭行業(yè)稅負(fù)，從增值稅理論理解可能性很小，至于土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面投入不計(jì)算抵扣問(wèn)題，只有當(dāng)增值稅范圍延長(zhǎng)到第三產(chǎn)業(yè)，建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的投資納入抵扣范圍，就實(shí)現(xiàn)了同樣投資、同樣抵扣。

4.提高納稅服務(wù)意識(shí)、水平與層次，樹立服務(wù)理念。隨著CTAISV4.0運(yùn)轉(zhuǎn)，金稅工程第三期逐漸建成，納稅人尤其是在山區(qū)深區(qū)邊遠(yuǎn)區(qū)少數(shù)民族地區(qū)的煤礦企業(yè)比以往任何時(shí)候更加呼喚納稅服務(wù)，貴州省國(guó)稅局應(yīng)該采取多種舉措，全面提升納稅服務(wù)水平與層次，提供個(gè)性化服務(wù)，努力減少信息不對(duì)稱，增進(jìn)征納雙方的了解溝通和雙向互動(dòng)，及時(shí)解決企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行中遇到的各種問(wèn)題，確保增值稅轉(zhuǎn)型政策貫徹落實(shí)到位。煤礦企業(yè)要學(xué)習(xí)研究稅收政策，降低納稅成本，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

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[責(zé)任編輯 吳高君]