貴州煤炭工業(yè)增值稅轉型以來的效應\\問題\\建議

摘要:2009年實施增值稅轉型改革，使貴州煤炭工業(yè)獲得顯著的稅效應，助推了貴州中小型煤礦由勞動密集型向資本密集型和技術密集型轉變的步伐，激活貴州煤炭企業(yè)投資發(fā)展循環(huán)經濟。針對增值稅轉型出現的貴州煤炭工業(yè)增值稅稅負普遍加重、同樣投資取得不同減稅效應、轉型政策制定過于寬泛等問題，提出了完善煤炭工業(yè)增值稅轉型改革的建議。

關鍵詞:貴州;增值稅;煤炭;轉型

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)10-0018-02

收稿日期:2010-03-03

作者簡介:李慶云(1957-)，女，山東單縣人，副教授，學士，從事稅務代理實務教學與研究。

一、貴州煤炭工業(yè)增值稅轉型改革的效應

1.貴州煤炭工業(yè)在增值稅轉型的領軍行業(yè)中取得顯著減稅效應。貴州煤炭享有“西南煤海”之譽，是貴州第四大支柱產業(yè)和重點經濟稅源，2007年貴州煤炭完成國稅稅收收入23.88億元，占全年國稅收入12.23%。調查統(tǒng)計的增值稅轉型后貴州煤炭工業(yè)獲得減稅效應僅次于貴州電力企業(yè)。貴州煤炭工業(yè)借轉型改革之際，發(fā)揮自身的資源優(yōu)勢，較大規(guī)模地積極地進行采煤技術、設備及安全裝備投資、采煤生產線改造，優(yōu)化各生產系統(tǒng)和生產工藝，實行煤化工、煤電鋼一體化投資，獲得了有史以來節(jié)約的納稅成本最多、稅收優(yōu)惠程度最高、節(jié)約現金流最大的稅收效應。

2.增值稅轉型加快了貴州中小型煤礦企業(yè)由勞動密集型向資本密集型和技術密集型轉變的步伐。貴州的2 000多對礦井中有99%都是鄉(xiāng)鎮(zhèn)小礦，許多小煤礦礦井規(guī)模小、經營粗放、設備老化、工藝技術落后、裝備技術水平低、資源浪費大、安全水平較低、事故多發(fā)、資源保障能力差等問題突出。在2007年貴州省產煤約1.08億噸中，70%以上產量都來自小煤礦，增值稅轉型也使小煤礦獲得稅收利益。例如:貴州省大方縣大約有47家煤礦，其主要是小煤礦。大方縣國家稅務局測算，2009年開采大方各煤炭企業(yè)購進30 000萬元的固定資產，按照煤炭企業(yè)投資中設備投資大約占70%比例測算的，企業(yè)可以抵扣稅款近4 012萬元。意味著少交增值稅4 012萬元，少交城建稅就有教育附加費401.2萬元，扣除了轉型后多交的企業(yè)所得稅1 103.3萬元，稅后利潤3 309.9萬元。大方縣煤炭開采企業(yè)在增值稅轉型后增值稅稅收負擔將由11.15%下降到5.38%，降低了5.77個百分點。

3.增值稅轉型改革激活貴州煤炭工業(yè)發(fā)展循環(huán)經濟，加快資源優(yōu)勢向經濟優(yōu)勢轉變進程。

二、增值稅轉型改革貴州煤炭工業(yè)面臨的問題

1.采煤機械化程度已達到95%的煤炭企業(yè)增值稅轉型后稅負普遍加重。增值稅轉型后，煤炭采掘工業(yè)計算增值稅的稅基中還有相當部分非增值項目。2006年以來，貴州大型煤炭工業(yè)裝備不斷提高，采煤機械化程度分別達到95%以上，就貴州省大方縣2006年在大型煤礦投資近7億元(中國礦業(yè)網數據)。煤礦具有集中投入的特點，一般轉入正常采煤生產階段后，投資逐漸減少。開工生產原煤，只投入一些耗材、電力等成本，只占成本的20%～30%(其他行業(yè)60%～70%)，進項稅額抵扣少，而大部屬于非增值因素分如:巷道土建、土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權價款、采礦權價款、環(huán)境治理等方面的投入的價值不能計算進項稅額抵扣，因此，煤炭工業(yè)執(zhí)行的消費型增值稅具有很強的階梯式流轉稅弊端。2006年秋季我到水城礦業(yè)集團調研，水礦集團的增值稅稅負已達到11.3%。在2009年“兩會”上水礦集團董事長魏永柱說:增值稅轉型使水礦集團的增值稅稅負大約達15.3%(11.3%+4%)。貴州煤炭工業(yè)稅費負擔率23.67%，比全國煤炭行業(yè)平均納稅負擔率14.61%高出9.06個百分點，比全國的行業(yè)平均納稅負擔率8.8%的水平要高出14.87個百分點。值得注意的是唯獨只有上市公司盤江股份的增值稅負擔率較低。

2.同樣投資取得的減稅效應不同，增值稅轉型效應的大小并不取決于企業(yè)。 煤炭企業(yè)的固定資產主要包括地面、井巷建筑物、采掘機器設備、通風設備、供電設備、機電設備、運輸設備、排水設備等，現行增值稅規(guī)定企業(yè)投資可以抵扣的固定資產主要是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等。財稅[2009]113號文件又規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。煤炭企業(yè)的投資屬于資本密集型投資，固定資產投資比重達50%～70%。增值稅轉型后，會計在操作中認為，固定資產投資中的機器設備所含的進項稅額是可以抵扣。然而，煤炭企業(yè)在投資后，減稅效應并不取決于企業(yè)的反應。“礦井”和“巷道”屬于構筑物肯定不能抵扣，煤礦的運輸、排水、照明、通訊、通風、提升等安全生產設備是以構筑物捆綁形式并存，進項稅額也不能抵扣，煤井巷道的修建使用的輕軌、鋼材、線纜以及枕木也不能抵扣;只有瓦斯警報裝置等部分機器設備可以抵扣。煤炭工業(yè)實質性投資，獲得的減稅效應并不大，企業(yè)非常困惑。

3.增值稅轉型政策制定過于寬泛，難以操作，補充文件及通知出臺過于緩慢，納稅人很難合法、合理、準確申報。按照財稅[2008]170號文件規(guī)定，納稅人允許抵扣固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日后(含1月1日，下同)實際發(fā)生，并取得2009年1月1日后開具的增值稅扣稅憑證上注明或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。那么什么是“實際發(fā)生”?具備哪些條件才算“實際發(fā)生”?有些煤炭投資項目施工期長，2008年開始施工，2009年才取得增值稅進項稅額抵扣聯(lián);有一些煤礦設備購貨采取預付款形式，2008年支付一部分設備款，2009年又支付一部分款項;一些煤炭設備在2008年開始安裝，所有權在2009年才交付給企業(yè)，如何計算增值稅進項稅額抵扣?與增值稅轉型時間相差8個月的時間出臺的財稅[2009]113號文件在具體操作層面上加以規(guī)定，但是對大型的煤炭企業(yè)固定資產投資工程，在“開票時間”、“付款時間及金額多少”、“資產所有權是否轉移”等涉及到增值稅進項稅額抵扣問題，至今征納雙方有關抵扣問題存在稅務爭議。

4.在增值稅條例中有關服務條款甚少。增值稅轉型改革是中國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次，作為服務型稅務機關在增值稅轉型中的宣傳服務力度不夠，過去貴州有一些國稅采取雙月舉行納稅人稅收信息發(fā)布會，宣傳稅法，與納稅人溝通。現在隨著稅收信息化發(fā)展，大部分稅收信息是網絡發(fā)布，征納活動逐漸在網上解決。增值稅轉型以來，從2008年11月5日國務院發(fā)布538號文件到財政部國家稅務總局令第50號文件，從財稅[2009]009號文件到財稅[2009]113號文件，至少平均每一個月就有一次關于稅收信息掛在網上，地處山區(qū)邊區(qū)深區(qū)的貴州煤炭企業(yè)，受條件限制，經常脫網，信息溝通不暢，加之一些相關配套文件及政策出臺太晚，很容易造成納稅人不能準確申報增值稅。國家稅務總局發(fā)布的2009年11月9日增值稅專用發(fā)票認證期延長為6個月通知，至今一些納稅人還不知道。

根據上述煤炭工業(yè)在增值稅轉型中存在的問題，建議如下:

1.煤炭工業(yè)決策層干部要認真學習財稅[2009]113號文件，把“抵扣時間”、“付款金額”、“固定資產所有權是否轉移”這三個條件綜合考慮，降低納稅風險。面對增值稅轉型改革，從稅務機關到納稅人都面臨新問題。煤炭企業(yè)的老總及財務人員應該抓緊時間認真學習財稅[2009]113號文件，盡快清理2009年1—12月已經抵扣的固定資產增值稅進項稅額，對不合格抵扣額要做出進項稅額轉出或補繳增值稅，這不是主觀失誤導致少交稅金行為，不應該作處罰。并要積極與貴州省國稅局貨物勞務處溝通、請教。為了減少納稅風險，建議把“開票時間”、“付款金額”與購進“機器設備的所有權移交時間”這三個條件綜合考慮。如果企業(yè)在2009年取得增值稅專用發(fā)票，在2009年取得機器設備的所有權，在2009年支付了大部分機器設備的價款，客觀上理解，只有同時符合上述三個條件的，其增值稅進項稅額可以抵扣。

2.加快貴州煤炭工業(yè)經濟增長方式轉變，使資源優(yōu)勢變?yōu)榻洕鷥?yōu)勢，從而降低稅收負擔。要使貴州煤炭工業(yè)整體稅負下降，就要把握好國家“減稅讓利”時機，鼓勵大型煤炭集團參與電力、鋼鐵、化工等企業(yè)聯(lián)營，促進原材料工業(yè)資源整合，積極延長產業(yè)鏈，提高產業(yè)集中度。由2008年貴州省盤江股份報告，顯示盤江股份增值稅負擔率4.11%，稅費負擔率為9.20%，比貴州其他煤炭企業(yè)增值稅負擔率低11.19%，稅費負擔低12.42%(主要指水礦集團)，同樣行業(yè)、同樣煤價，稅收負擔不一樣，不能完全歸為增值稅制度不合理上面。盤江股份具有煤炭開采—洗選加工—煤矸石發(fā)電—瓦斯發(fā)電等完整的牢固的產業(yè)鏈，其中，煤炭開采和煤矸石發(fā)電是盈利能力最強環(huán)節(jié)，長期以來，他們走煤炭資源綜合利用的道路，盤江股份旗下老屋基煤礦采用矸石發(fā)電、山腳樹煤礦采用礦瓦斯發(fā)電都獲得到增值稅返還，企業(yè)所得稅稅收減免稅政策的扶持。

3.積極創(chuàng)造條件實現真正意義上的消費型增值稅。這次增值稅轉型促使大部分行業(yè)稅負回歸理性，增值稅鏈條日趨完整。煤炭行業(yè)生產的初級產品，從地下挖煤，投入小，新增加價值較大，要想通過降低增值稅稅率減輕煤炭行業(yè)稅負，從增值稅理論理解可能性很小，至于土地塌陷補償費、青苗補償費、征地遷村費、探礦權價款、采礦權價款、環(huán)境治理等方面投入不計算抵扣問題，只有當增值稅范圍延長到第三產業(yè)，建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的投資納入抵扣范圍，就實現了同樣投資、同樣抵扣。

4.提高納稅服務意識、水平與層次，樹立服務理念。隨著CTAISV4.0運轉，金稅工程第三期逐漸建成，納稅人尤其是在山區(qū)深區(qū)邊遠區(qū)少數民族地區(qū)的煤礦企業(yè)比以往任何時候更加呼喚納稅服務，貴州省國稅局應該采取多種舉措，全面提升納稅服務水平與層次，提供個性化服務，努力減少信息不對稱，增進征納雙方的了解溝通和雙向互動，及時解決企業(yè)在增值稅轉型政策執(zhí)行中遇到的各種問題，確保增值稅轉型政策貫徹落實到位。煤礦企業(yè)要學習研究稅收政策，降低納稅成本，避免納稅風險。

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[責任編輯 吳高君]