經濟責任審計中風險導向審計的應用研究

摘要：經濟責任審計是加強國家對領導權力的制約和監督完善社會主義政治文明的一項重要制度。本文主要從風險導向審計角度來闡述風險導向審計的特點，以及在經濟責任審計中應用的意義，并具體分析其在我國經濟責任審計的運用情況，以期為經濟責任審計的發展提供幫助。

關鍵詞：經濟責任 經濟責任審計 風險導向審計

引言

目前，我國普遍實行領導干部經濟責任審計制度，這是我國加強對各級領導干部的監管，保障國有資產保值增值、促進黨風廉政建設、從源頭上治理和防范腐敗的一項重要措施。而要有效開展經濟責任審計，需要將先進的現代風險導向審計理念引入到經濟責任審計中，并不斷發揮重要作用。

一、經濟責任審計及風險導向審計的概述

經濟責任審計，指的是國家審計機構按照一定的審計程序，定期對黨政領導干部或國有企業及國有控股企業領導人員及其所在地區、部門、單位財政財務收支以及相關經濟活動進行審計，來監督、檢查及評價黨政領導干部或企業領導人員的經濟責任履行情況。

總的來說，經濟責任審計是一項集傳統財務審計與績效審計為一體的綜合性審計活動。經濟責任審計活動存在一定的審計風險。由于經濟責任審計是對人的審計，它直接關系到領導人的升遷、任免，尤其是對領導人個人而言，直接影響整個政治生命。所以，經濟責任審計要實事求是、客觀公正、小心謹慎，否則就極可能釀成巨大的審計風險。經濟責任審計是從經濟活動入手，通過一定的審計程序來考察領導干部任職期間履行經濟職責、遵紀守法等情況，并以此作為領導干部的依據。

經濟責任審計方法運用是否得當，直接影響經濟責任審計的工作質量和效率。就目前而言，采用風險導向的審計來進行經濟責任審計是發展的主流趨勢。

二、風險導向審計在經濟責任審計中的應用的意義

（一）經濟責任審計的特點

經濟責任審計具有“審人議事”的特點，它與領導干部任免考核相關，直接影響領導干部的選拔使用。于是，對經濟責任審計產生風險的可容忍程度卻很低。加上，經濟責任審計的性質和目的的特殊性，使其具有更大的風險性。又由于經濟責任審計范圍廣泛，而審計人員和精力有限，難以面面俱到，所以經濟責任審計的范圍必須貫徹全面審計突出重點的原則，平衡好審計精力、能力和人員數量與較為全面的審計范圍之間的關系。

（二）風險導向審計應用的意義

風險導向審計的主導思想是：審計風險源自財務報告的錯報風險，而錯報風險源自整體的經營風險。因此，有效的審計應建立在對被審計單位所處的環境和關鍵經營環節分析基礎上，并通過綜合評價經營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。

風險導向審計與傳統的審計方法比較，既有繼承又有發展。對傳統的詳細審計、制度基礎審計等基本方法中科學合理的部分采取保留態度，并在此基礎上作進一步的發展，它將分析對象擴大到整個單位的風險管理范圍，而不僅僅局限于對傳統的內部控制的分析。在經濟責任審計中運用風險導向審計，就是充分利用審計資源，充分識別審計中可能存在的風險因素，通過對重大錯報風險的定量分析，并盡可能的將審計風險控制在一個可接受的范圍之內。因此在經濟責任審計中使用風險導向審計模式不僅可以有效地揭露和阻止由于決策失誤、管理不善造成的重大經濟損失浪費等問題，還可提高管理水平，提高工作效率，降低審計風險。

三、風險導向審計在經濟責任審計中的運用的現狀

目前，國家審計署強調“要不斷深化縣以下黨政領導干部和國有及國有控股企業領導人員經濟責任審計，全面推進地廳級黨政領導干部經濟責任審計，繼續探索省部級黨政領導干部經濟責任審計”。充分說明了經濟責任審計的重要性，而當前審計環境較為復雜，要想搞好經濟責任審計，就必須采用風險導向審計方法，防范審計風險，提高經濟責任審計效率和質量。實施風險導向審計的方法，應當從經濟責任審計的幾個階段入手：

（一）審計前的準備階段

在審計前的準備階段，審計人員應該開展基本的初步業務活動，在此基礎上制定總體審計策略，重點在于了解被審計單位及其環境可能存在的重大錯報風險，并對重大錯報風險進行風險評估，最后還應該制定一套操作性強的具體審計計劃。

1、了解被審計人所在單位及其環境

為了能夠高效達到充分了解、識別和評估重大錯報風險的目的，經濟責任審計應當對被審計人所在的單位及環境情況進行整體了解與把握。實際操作中，審計人員可以通過采取尋找被審計對象的直接詢問，單位上級員工、同級員工及下級員工，甚至是外單位的往來客戶的間接詢問、現場的觀察、財務檢查并根據企業的實際業務特點制定分析性程序，做到充分了解被審計人所在單位及其環境。具體的說，要做到對被審計人所在單位的行業狀況、監管環境以及其他外部因素，單位的性質，對會計政策的選擇和運用，單位的目標、制定的戰略以及可能存在的相關風險，財務業績狀況、內部控制有效性，甚至是對被審計人的誠實性有個整體的認識及把握，做到心中有數。

2、評估重大錯報風險

審計人員開展經濟責任審計應從風險識別著手，識別并評估被審計對象可能存在的重大錯報風險。總的來說，在此同時，審計人員還應該在此過程中識別審計過程中可能存在的重大錯報風險，并對該重大錯報風險發生的可能性及影響程度進行評估、風險排序，要正確評估重大錯報風險，這就需要審計人員運用一定的職業判斷，了解重大風險預警信號，結合重大風險預警信號，來識別與評估重大錯報風險。

3、制定進一步的審計程序

審計人員在進行完審計風險識別與評估后，就應該根據該風險評估結果，制定進一步審計所要實施的程序性質、時間和范圍。

（二）審計實施階段

在審計實施階段，審計人員的主要工作是最終確定審計方案，控制檢測風險，實施實質性測試。

1、確定審計方案

首先審計人員應該確定審計的整體計劃，在必要的時候還應該實施控制測試。控制測試的目的是為了確定內部控制的政策和程序的設計和執行是否有效。

2、控制檢查風險

通常情況下，經濟責任審計與干部任免考核相關，審計結果往往能夠影響影響干部的選拔使用。基于此因素考慮，對經濟責任審計產生風險的可容忍程度，即可接受的風險程度，就相對較低。又由于在審計風險水平既定的情況下，可接受檢查風險與重大錯弊風險的評估結果成反比。也就是說，評估的重大錯弊風險越高，可接受檢查風險越低。所以在進行經濟責任審計中，要盡可能的控制好檢查風險，使將風險控制在可容忍的范圍內。

3、實施實質性測試

審計程序設計的合理性和執行的有效性決定了審計中的檢查風險大小。審計人員要想控制好檢查風險，應該通過設計科學合理的實質性程序，選擇好實施的實質性程序的性質、時間和范圍，并在實際審計過程中有效執行該審計程序，達到將檢查風險降至可接受的水平的目的。具體的說，審計人員可以通過采取諸如穿行測試之類的實質性測試，來檢查被審計單位交易真實性、合法性及效益情況；通過向下游客戶發出詢證函來驗證被審計單位的應收賬款余額的真實性；通過現場審查被審計單位的固定資產情況，并與固定資產卡片上的數量級資產負債表上的金額進行賬實核對，查看是否存在固定資產流失及虛報瞞報情況；通過對被審計單位進行現金盤點，核對現金賬戶余額，審查是否存在小金庫現象；對被審計單位的銀行存款及銀行對賬單、余額調節表進行一一核對；對存貨進行盤點并執行存貨價格測試檢驗存貨余額的真實性、可靠性；最后要對與被審計人員經濟責任有關的經濟指標和相關數據進行詳細核實。

（三）審計完成階段

審計完成階段，審計人員的工作主要包括：期后事項和或有負債的審計、撰寫審計總結、完成審計工作底稿的復核、評價審計結果，最主要的是控制經濟責任評價風險。

在完成上述審計程序后，審計人員還應該進行經濟責任審計的審計評價。在此環節，審計人員還要控制好經濟責任評價風險，做到公正客觀的評價。如何做到公正客觀的審計評價？

首先，要進行審計評價，必須要有確鑿的審計證據。該審計證據可以是多種形式，可以是該單位的經營業績、外單位的函證、銀行的對賬單也可以是單位的具體賬務憑證處理。但是有一點，這些證據都必須要與被審計人的經濟責任相關聯才行。

其次，在評價被審計人的經濟責任的時候，一定要分清責任與責任之間的實質性關系。比如，被審計單位出現了虧損現象，那么在對該被審計單位的領導人進行經濟責任審計時，就應該分清該虧損是由于該單位的現任領導人帶來的還是前任領導人造成的歷史遺留問題；要判斷該虧損責任是領導個人因素造成的還是整個領導集團甚至整個企業集體造成的；要考察該被審計人是否應該對單位的虧損負直接責任；具體考察是由于被審計人的過失或者故意行為導致的虧損，區分應該承擔的是要主觀責任還是客觀責任。對被審計人的經濟責任審計評價，要堅持實事求是，客觀全面的分析責任承擔情況。

同時，在經濟責任審計評價中還要注意將經濟責任與績效分析聯系起來，從科學發展觀的高度來評價，追求速度和質量、結構、效益的有效統一。在政績既定的情況下盡可能的降低成本，在成本既定的情況下盡可能的提高效益。不僅如此，經濟責任審計評價風險的控制，還應該結合我國當前社會主義的廉政建設及服務性政府建設要求，考察被審計人員是否真正貫徹落實科學的發展觀，是否樹立正確的政績觀，有無亂搞形象工程、政績工程等問題；檢查其是否存在財政支出結構不合理、過度負債搞建設的問題、或者做出有損職工群眾利益的事，或者片面追求經濟發展速度等現象。

結語

經濟責任審計工作必須有新思路，而風險導向審計是現代審計的發展方向。在風險基礎審計條件下，經濟責任審計風險模型在經濟責任審計過程中的應用主要在審計準備階段和審計終結階段。為了適應我國社會主義服務性政府轉型的需要以及政府廉政建設的需要，很有必要將風險導向審計引入經濟責任審計工作中，并加以合理運用，達到促進經濟責任審計工作的更快更好發展的目的。

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（作者單位：新疆克拉瑪依市油田公司審計中心）