如何加強會計內部控制

摘要：目前，對企業內部控制的重視程度已經日益提升，尤其是對企業的會計內部控制。但是，不容置疑的是，企業的會計內控仍然存在種種問題，已經嚴重制約了我國會計內部控制制度的完善。本文以會計內部控制存在的問題入手，提出若干措施，希望能加強會計內部控制。

關鍵詞：會計 內部控制 問題 措施

一、引言

2006年，國家頒布了企業內部控制的基本規范。該基本規范為公司建立完善的內部控制制度提供了藍本，而《會計法》也規定了企業要建立相應的會計內部控制制度。可以說，現代企業已經越來越重視內部控制制度的建立健全。

內部控制制度的完善，特別是會計內部控制的加強是有深刻的意義的。它可以提供相對真實的會計信息供投資者決策，同時它還可以防范公司的經營風險和法律風險，以促進企業合法合規經營，并維護公司資產的安全和戰略的實現。因此，實現公司的會計內控已經是大部分公司的共識。

但是，現實情況是公司的會計內部控制還有很大的不足，這些問題已經嚴重制約了公司會計的內部控制制度的完善。本文以此為切入點，探討部分有利于加強會計內部控制的措施。

二、會計內部控制存在的主要問題

目前，從實踐分析，公司會計的內部控制存在的主要問題有以下幾點：

（一）對會計內部控制的重要性認識不夠，意識淡薄

目前，很多公司仍然無法完全認識到會計內部控制的重要意義所在，這種不重視的思想嚴重影響了會計內部控制的執行效果。

總體上，這種思想上的問題主要表現為兩個部分。第一，就是對會計內部控制的深度認識不夠。這主要就是指很多公司的領導和其他人員對會計內部控制的深度認識不夠。大多數的公司人員只是將會計內部控制制度當可有可無的擺設，并沒有真正認識到這一制度的重要性和設計目的。這自然就影響了會計內部控制制度的效果。第二，就是對這種制度的廣度認識不夠。很多人員只是把會計內部控制制度局限于成本范圍，并沒有認識到這一制度在組織設置和職責劃分上也有重要的規定，這種認識將直接影響了會計內部控制的效果。

（二）公司會計的內部控制制度不完善，設計不合理

很多企業在設計企業的會計內部控制制度時候經常是為了應付投資者的監督和社會的壓力等，沒有認真思考企業特色的會計內部控制制度，導致很多制度沒有實際的意義，會計內部控制制度設計不完善不合理的情況比比皆是。

例如，很多企業的內部賬目極為混亂，很多不相關的項目均在常用賬目中列支，不利于公司及時了解相關情況，但是企業的內控制度并沒有考慮到這一點；還有很多的企業已經實現了會計的電子化系統改造，但是很多內部控制制度仍然是使用之前的內控制度，沒有考慮到計算機應用系統的問題；很多企業對企業內的相互舞弊和授權制度沒有著重考慮。

（三）會計內部制度執行不力，信息失真

第一，很多財務會計人員的水平和素質較為低，極為不利于會計內部控制制度的執行。這些人員在內控制制度設立后仍然采用原有方式，導致了會計制度形同虛設，有章不依的情況較多。

第二，很多的上市公司仍然沒有重視內部控制制度，在執行時候，以眼前利益為導向較為嚴重。上市公司舞弊現象嚴重，虛列資產和收入的現象仍然是上市公司的主要問題。

（四）內審監督效果差、效率低

目前，很多單位的內審機構設置存在非常大的問題。例如，內審人員不足、內審人員素質不高、內審機構不獨立的現象較為嚴重，也嚴重影響了內審的效果和效率。

同時，很多單位的領導對內審的重要性沒有認可。這些單位對內審的態度更主要是應付證監會等機構的要求。他們對內審的支持不夠，也影響了內審發現的問題處理情況。

當然，以上僅僅是列出會計內部控制的主要問題，并沒有完全涵蓋所有的問題。

三、促進會計內部控制完善的主要措施和建議

下面我們主要探討下促進會計內部控制完善的主要措施和建議。主要有以下幾個方面：

（一）完善控制環境，為會計內控提供良好的人力、文化、組織支持

在任何企業，要順利實施會計的內控都需要及時的進行控制環境的完善。控制環境是內部控制其他因素的根基。本文主要探討的內部控制環境的因素包括了人力、文化、組織三個方面。

第一，人力因素。這個因素講的是人員的道德觀和勝任能力。公司要保證崗位能有必要崗位技能的人才。公司要實現用人唯才的承諾，給各個崗位配置合適的人才，并提供足夠和必要的監督和培訓，這樣才能幫助企業各個崗位的人才能夠獲得必要的技能，以實現公司的會計內部控制。

第二，完善內控中文化因素。企業要完善其會計的內部控制制度，首先要在全員中樹立誠信為主的道德觀，這需要領導者在企業樹立重視聲譽的文化氛圍，公司內要有符合誠信和道德的價值觀的行為準則。管理層要及時將公司文化傳導至每一個員工，并讓其行為符合必要的行為規范。

第三，公司要合理設置自己的組織結構。在必要的時候，公司可以設立審計委員會專門負責內審等工作。公司是有各個組織協調運作的。各個崗位和部門之間既有重復的也有矛盾的地方，因此，對這些崗位和組織的職責劃分和權力分配是必要的，并且要做到合理設計和合理監督。這樣才能為會計的內部控制提供良好的組織環境。

（二）做好風險評估，合理設計內控制度

每個企業都有不同的情況和具體的業務。公司要根據自己的主要業務，結合行業特色，合理設計自身的內部控制。在設計內控制度的時候要兼顧全面性和重要性，著重考慮成本和效益，以期合理設計自身的內部控制，控制風險領域。

一般而言，公司應該根據需要合理設計會計內部控制制度。內控制度主要包括對資產的控制、對會計決策的控制、對會計檔案的管理、對崗位職責的設置和不相容崗位的分離等。

第一，對資產的控制。公司內的資產主要包括資金、存貨、固定資產等。對資金的控制這就需要會計人員要及時做好對資金的管理和復核，不能坐支現金，要及時將大額現金交至開戶行等。對其他資產的管理要及時對資產按期檢查其可變現價值等。同時要及時檢查資產的存在和權利，避免倉管人員和其他人員對資產的挪用。

第二，對會計決策的控制。這主要是對決策程序的控制。例如公司對長期資產投資、信用額度的調整、對壞賬的調整等，這些都需要規范這些決策的程序和決策者的范圍。同時要做好對決策后期事項的及時跟蹤和跟進調查，及時提升決策的準確性和效率。

第三，對會計檔案的管理。這需要企業做好對會計檔案的管理，例如檔案的規范化、索引號的規定、存放時限的規定等。同時要有對不符合事項的懲戒措施。會計人員也要定期檢查檔案的全面性和是否改動等特殊情況。

第四，對崗位的設置等。對崗位的設置主要要考慮幾點，一方面是要職責和權力劃分清晰，不能出現模糊邊界。要明確規定各個部門的權力范圍和職責劃分。另外就是要做好利害相關人的分離和不相容崗位的隔離措施等。

（三）加強執行力，促進會計內控有章必依

要加強制度的執行力必須有以下幾個方面的保證，第一是領導的重視和推行，第二是宣傳和教育等信息溝通，第三是嚴格執行的懲處和獎勵措施。

第一，領導的重視和推行。領導的重視是制度得以實施的關鍵，這些領導要能夠起帶頭作用，嚴格執行制度，不為私利所誘惑，要讓企業員工認識到制度的重要性。另外，領導要作為制度的推行者。自己要嚴以律己，也要嚴格推行該制度。同時領導要有魄力，能夠支持制度的執行。

第二，宣傳和教育。要讓制度執行好，必須配合良好的輿論范圍。宣傳和教育是必要的，只有加強對員工和管理層的教育和宣傳，才能讓他們認識到這些制度的內容，才能讓他們在工作中有意識地提升對制度的遵守意識。公司要及時加強對員工誠信價值觀和公司文化的灌輸，讓員工從潛意識認識到內控的意義。

第三，必須要有嚴格執行的懲處和獎勵措施。必要的懲處和獎勵措施能夠激勵企業內成員執行制度的意愿，并且更能讓員工深刻理解制度。會計內部控制制度有效執行必須有相應的懲處和獎勵措施。企業要將會計制度進行合理設置，并且將責任劃分到各個崗位和個人，及時規范各個崗位和部門的行為，并對不合理行為及時進行懲處，做到發現一起懲處一起，減少例外情形。這樣才能樹立制度的權威性。

（四）完善內審機構，提升內審效果和效率

企業要完善對會計內部控制制度的執行監督就必須完善內審機構。這需要從以下幾個方面進行入手：完善內審人員素質和能力、完善內審機構編制、加強內審機構的獨立性。

第一，要提升內審人員的素質和能力。這需要企業在招聘和錄用的時候要選擇最具資格的人選，包括這些人員的學歷和工作經驗。在招聘的時候要精心設計面試。同時讓應聘者了解公司內審的價值觀、文化和經營風格。另外，公司也需要及時組織新雇員和老雇員的培訓。在培訓中提升這些人員的能力，讓他們了解和掌握最新的政策等。

第二，完善內審機構編制。這就需要企業要加強對內審機構的重視，及時完備內審人員編制。企業要及時充足內審人員，避免內審人員數量不足導致的監督效果差的情況。同時，公司要合理安排內審的費用支出，避免費用問題而影響內審質量。

第三，提高內審機構的獨立性。公司在合適的條件下要完善公司的董事會結構，并完善審計委員會。內審機構的獨立性在于其組織設置和組織地位，其應向審計委員會匯報工作，而非管理層。如果無法完善這些組織設置也將影響內審的質量和效果。

四、結語

會計是企業內最重要的部門之一，也歷來受到了管理層的重視。但是目前很多的會計內部控制仍然存在種種問題，已經不利于會計內控制度的執行。在會計信息已經成為決策的重要依據的時代，如果無法保證正確的會計信息和會計決策，將嚴重影響公司的發展和合理戰略實現。

本文結合中國會計內部控制制度存在的問題，探討了幾個主要的措施以改進會計內部控制，這些措施主要從內控基本規范的要求進行探討，限于作者的經驗和知識，提出的措施可能有所欠缺，希望能對改進和完善內部控制有幫助。

參考文獻：

[1]李玲. 如何在電算化系統下加強會計業務的內部控制[J].冶金財會，2010，08.36-38.

[2]張利華. 對如何加強與完善企業內部會計控制制度的思考[J].現代商業，2010，09.218-219.

（作者單位：江蘇翔盛粘膠纖維股份有限公司）