淺論內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)

摘要:首先對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)作出定義，并在此基礎(chǔ)上討論了內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方法及內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告的編制。以此說明內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的意義。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);評(píng)價(jià);內(nèi)部控制

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)15-0093-02

一、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)概念

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)就是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)所依存的軟硬環(huán)境的各項(xiàng)因素運(yùn)作狀況的健全性、合理性和有效性所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要有:公司治理組織架構(gòu)的建立、規(guī)范運(yùn)作和分權(quán)制衡;內(nèi)部控制系統(tǒng)中董事會(huì)的建立和完善責(zé)任，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督責(zé)任，高級(jí)管理層的執(zhí)行和完善責(zé)任;人力資源政策和程序、人力資源日常管理情況等。內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容就是評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)五大要素的內(nèi)容是否健全、合理以及執(zhí)行是否有效。

二、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的方法

內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，在掌握和了解內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容與要求的前提下，遵循常規(guī)審計(jì)程序，采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，對(duì)被審計(jì)單位收集盡可能多的內(nèi)部控制實(shí)際情況，編寫相應(yīng)的審計(jì)工作底稿，進(jìn)行切合實(shí)際審計(jì)評(píng)價(jià)方式，最后編報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。其審計(jì)方法，一般可采用“符合性測試”結(jié)合實(shí)質(zhì)性測試的方式進(jìn)行。其主要方法:

1.問卷調(diào)查法——是一種簡易、快捷的審計(jì)調(diào)查法。審計(jì)人員事先設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)所需要調(diào)查的一系列問題，可按審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分類列卷，如控制環(huán)境類、控制活動(dòng)類等內(nèi)容的單項(xiàng)提示;還可再分列出所要問卷的子項(xiàng)目。例如，調(diào)查貨幣資金項(xiàng)目情況，可列示:出納是否兼管稽核和收支賬目?支票與印鑒是否有不同人管理?會(huì)計(jì)人員是否均持有會(huì)計(jì)證等一系列(或更多)具體問題，使審計(jì)人員對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制概況能有較多了解。

這種方法的缺陷是比較膚淺，得出的答案只是“是”或“否”，可信賴程度較差，并非是十分有效的方法，只能作為初步調(diào)查的手段。

2.座談詢問法——由審計(jì)人員召集對(duì)被審計(jì)單位不同層次、不同業(yè)務(wù)的相關(guān)人員(單獨(dú)或組群)座談詢問各項(xiàng)內(nèi)部控制情況;對(duì)內(nèi)部控制可以有問有答，有來有往，深入地詢問、探討、分析。這種方法有利于審計(jì)人員比較深入細(xì)致了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)際情況;并記錄和編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。

3.審閱文檔法——審計(jì)人員查閱被審計(jì)單位總體任務(wù)目標(biāo)(計(jì)劃)、地質(zhì)項(xiàng)目(工程項(xiàng)目)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)告、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、重大經(jīng)營決策程序的規(guī)定、部門職責(zé)范圍、內(nèi)部各項(xiàng)管理制度、人員崗位責(zé)任分工等內(nèi)部控制相關(guān)各要素的文檔載體，以及必要的原始資料，據(jù)以考察評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性、遵循性，并予以評(píng)價(jià)。

4.實(shí)地觀察法——審計(jì)人員實(shí)地觀察經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)各方面業(yè)務(wù)循環(huán)的實(shí)際情況，深入現(xiàn)場觀察生產(chǎn)流程與秩序、經(jīng)營項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程與秩序、物流循環(huán)程序與倉儲(chǔ)物資管理秩序;驗(yàn)證會(huì)計(jì)控制體系的有效性，抽樣驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬目、會(huì)計(jì)憑證、實(shí)物(或貨幣)內(nèi)控程序，是否合法、正確、嚴(yán)謹(jǐn)、有效。

5.重復(fù)執(zhí)行法——所謂重復(fù)執(zhí)行是審計(jì)人員選擇適當(dāng)“樣本”，即按照被審計(jì)單位某一項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)固有的軌跡進(jìn)行重復(fù)執(zhí)行，實(shí)際驗(yàn)證相關(guān)內(nèi)部控制程序健全、有效程度及其主要控制點(diǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性、適當(dāng)性以及發(fā)現(xiàn)其缺陷所在。通常采取以下具體方法:

(1)通過貨幣資金收支，測試現(xiàn)金流轉(zhuǎn)控制狀況。除對(duì)不相容崗位是否分離和牽制作用等項(xiàng)應(yīng)認(rèn)真關(guān)注外，并驗(yàn)證庫存現(xiàn)金及有價(jià)證券是否定期盤存和指定人員監(jiān)盤(應(yīng)審驗(yàn)盤存表)、銀錢收據(jù)的使用與事后的管理等控制環(huán)節(jié)是否嚴(yán)密等。對(duì)銀行存款各賬戶每月是否取得銀行對(duì)賬單，對(duì)于雙方存款余額的差異是否核對(duì)清楚，并對(duì)時(shí)間差異是否編制相應(yīng)的“余額調(diào)節(jié)表”。(2)通過物資流動(dòng)渠道，測試物流循環(huán)控制狀況。如采購預(yù)算審批與采購方式選用與領(lǐng)導(dǎo)授權(quán);有無詢價(jià)與比價(jià)的監(jiān)督程序;物資驗(yàn)收入庫控制程序是否嚴(yán)密;采購與倉儲(chǔ)崗位分離及倉儲(chǔ)保管責(zé)任制度;物資出庫審批授權(quán)的制約性;定期盤點(diǎn)情況及盈虧處置的合規(guī)性等控制環(huán)節(jié)驗(yàn)證。(3)通過業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷售收入及價(jià)款回收測試業(yè)務(wù)循環(huán)控制狀況。如業(yè)務(wù)(勞務(wù))銷售合同簽訂授權(quán)與管理;發(fā)貨票等票證的使用、稽核、回收、管理監(jiān)控;價(jià)款折讓的授權(quán)及價(jià)款回收責(zé)任的控制驗(yàn)證。(4)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用的形成、計(jì)算、攤銷、分配的真實(shí)性，是否遵循了財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)方法一貫性原則進(jìn)行實(shí)際抽查驗(yàn)證。(5)對(duì)各項(xiàng)期間費(fèi)用支出審批授權(quán)及其審批額度權(quán)限的劃分控制情況，測試管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用的控制程度進(jìn)行實(shí)際抽查驗(yàn)證。(6)長期投資是否納入規(guī)范核算，投資的權(quán)益是否得到嚴(yán)謹(jǐn)控制，長期投資盈虧處置是否遵循“權(quán)益法”，并及時(shí)結(jié)算和轉(zhuǎn)賬，保持投資權(quán)益的有效控制。(7)審計(jì)人員認(rèn)為有利于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的其他必要采用重復(fù)執(zhí)行法進(jìn)行驗(yàn)證的內(nèi)容與方法。

三、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果。其報(bào)告模式應(yīng)該采用“詳式”的審計(jì)報(bào)告模式;除具備《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)報(bào)告》規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的要素內(nèi)容外，應(yīng)說明被被審計(jì)單位基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)概況、審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù);報(bào)告正文的重點(diǎn)內(nèi)容是客觀地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況的健全、有效程度和存在的缺陷。

審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，如果是按《內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則》的“五要素”內(nèi)容全面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)按要素項(xiàng)目分類報(bào)告審計(jì)評(píng)價(jià)意見;如選取其中某幾項(xiàng)要素內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，則應(yīng)說明選取的原因，也應(yīng)就已審計(jì)評(píng)價(jià)的要素項(xiàng)目分類報(bào)告審計(jì)評(píng)價(jià)意見?！翱刂骗h(huán)境”要素是《內(nèi)部控制審計(jì)具體準(zhǔn)則》的“五要素”的制導(dǎo)性要素，是審計(jì)評(píng)價(jià)不可缺少的內(nèi)容。

內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告，除分類提出評(píng)價(jià)意見外，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)其各業(yè)務(wù)流程的薄弱控制點(diǎn)及其癥結(jié)所在，提出具體可行的改進(jìn)建議;有條件的審計(jì)組應(yīng)寫出“內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)建議書”，隨審計(jì)報(bào)告一并遞送。

四、內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)的意義

1.內(nèi)部控制作為一種管理控制機(jī)制和體系，不僅適用于企業(yè)單位，同樣也適用于行政事業(yè)單位和包括地勘單位在內(nèi)的各類經(jīng)濟(jì)組織。地勘單位作為全國性的產(chǎn)業(yè)體系，既是事業(yè)單位性質(zhì)，又具有企業(yè)化管理、市場運(yùn)作特點(diǎn)，具有較大的強(qiáng)化控制空間和控制需要。所以，地勘單位開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)是提高被審計(jì)評(píng)價(jià)單位管理水平和拓展內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作領(lǐng)域的重要舉措。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位對(duì)開展內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，由于各審計(jì)主體的性質(zhì)不同，各自的側(cè)重面不同。社會(huì)審計(jì)主要著眼于被審計(jì)單位健全的內(nèi)部控制完善程度，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本;而內(nèi)部審計(jì)，是單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，首先著眼于單位經(jīng)營管理的總體目標(biāo)，去促進(jìn)單位內(nèi)部控制健全、有效與實(shí)現(xiàn)利益最大化。所以，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的構(gòu)成部分，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，就是對(duì)內(nèi)部控制“再控制”的表現(xiàn)，對(duì)被審計(jì)單位具有“預(yù)防疾病，健康強(qiáng)體”的重要意義與作用。

3.內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而不是內(nèi)部控制程序與方法的設(shè)置者和執(zhí)行者，而是站在客觀角度審視單位內(nèi)控制度的健全與有效程度。所謂旁觀者清，會(huì)比較客觀、敏銳和清楚地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷;從而，通過審計(jì)程序推動(dòng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的完善和強(qiáng)化，是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營管理是一種客觀審視和助力推動(dòng)的作用。而且內(nèi)部審計(jì)由于有對(duì)本單位的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)歷，最了解其實(shí)際管理狀況，最有利于提出切合實(shí)際的可行性的建議;即便是被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較健全，也可能產(chǎn)生畫龍點(diǎn)睛之效。

4.拓展審計(jì)空間豐富審計(jì)范圍。由于內(nèi)部審計(jì)較長期間囿于于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)空間相對(duì)狹窄;而內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)將使內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)領(lǐng)域拓展邁出一步。強(qiáng)化內(nèi)部控制是管理審計(jì)的重要內(nèi)容之一，所以，進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)也是內(nèi)部審計(jì)重心的轉(zhuǎn)移的一個(gè)重要步驟，從而，豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。

5.健全與強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)控制度。通過內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，健全與強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)控制度，提高了管理水平;同時(shí)必然有利于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，也會(huì)減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);提高內(nèi)部審計(jì)效率，降低內(nèi)部審計(jì)成本。

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