規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的方法探討

[摘要]1999年1月1日國(guó)家頒布了現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，它是醫(yī)院開展會(huì)計(jì)工作必須遵循的方法和程序。這個(gè)制度自實(shí)施以來，在規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，以及客觀、全面地反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況等方面起到了積極作用。但近年來， 隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，城市醫(yī)療體制改革逐漸深化，一些會(huì)計(jì)政策和方法已不能適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院的實(shí)際，相關(guān)的會(huì)計(jì)信息也無(wú)法客觀、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)此，筆者結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)此做一探討。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)核算 規(guī)范

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施規(guī)范了醫(yī)院管理、提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。但是，伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的改變，對(duì)于醫(yī)院會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)可靠性、有用性、核算的謹(jǐn)慎性、信息披露的全面性等做出了更高的要求。這正是現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度需要改革的地方。

一、固定資產(chǎn)核算中存在的問題及對(duì)策

首先，現(xiàn)行固定資產(chǎn)的核算沒有“累計(jì)折舊”科目，不能有效把握資產(chǎn)的新舊程度，因而也不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn);其次，對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備未作出明確規(guī)定，又不能按重置價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)重置價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離。對(duì)此筆者認(rèn)為應(yīng)該采取以下措施。

1.設(shè)置“累計(jì)折舊”科目

規(guī)范資產(chǎn)核算，確保資產(chǎn)真實(shí)性必須設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，保證資產(chǎn)項(xiàng)目如實(shí)反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項(xiàng)目反映實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法沿用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。有區(qū)別的采用年限平均法計(jì)提折舊、加速折舊法和工作量法計(jì)提折舊。在計(jì)提期限上，按規(guī)定的使用年限計(jì)提，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提，超期使用的固定資產(chǎn)不再續(xù)提，并做好備查登記，作為更新設(shè)備和考核的參考依據(jù)。計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)。

2.對(duì)各種設(shè)備及時(shí)入賬并計(jì)提折舊

醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性直接影響著醫(yī)院的固定資產(chǎn)、負(fù)債及收支節(jié)余。當(dāng)下，許多醫(yī)療器械公司為促銷產(chǎn)品，采用讓醫(yī)院先使用后再簽合同的方式，約定在設(shè)備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時(shí)間后再付款。因此，從設(shè)備投入使用到最終付款期間，由于合同未能及時(shí)報(bào)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計(jì)提折舊，從而增加了受益科室收入?yún)s未增加成本，導(dǎo)致受益科室盈利虛高，并不能反映真實(shí)情況。因此，在購(gòu)入設(shè)備時(shí)，醫(yī)院采購(gòu)部門應(yīng)及時(shí)將合同及相關(guān)手續(xù)報(bào)送會(huì)計(jì)部門，及時(shí)入賬并對(duì)相關(guān)設(shè)備計(jì)提折舊，只有這樣才能夠反映醫(yī)院真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

3.建立科學(xué)的期末資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算計(jì)價(jià)方法

會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處環(huán)境作出合理判斷是會(huì)計(jì)核算的基本前提，工作人員如果不能準(zhǔn)確做出判斷時(shí)，要采取謹(jǐn)慎性原則對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，醫(yī)院應(yīng)對(duì)存貨類資產(chǎn)提取存貨跌價(jià)損失;對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;對(duì)占醫(yī)院資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備;對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，避免資產(chǎn)實(shí)減虛增。

二、管理費(fèi)用核算的問題及改進(jìn)

管理費(fèi)用是指核算醫(yī)院行政管理和后勤部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門費(fèi)用外，還包括輔助部門費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。現(xiàn)行制度規(guī)定后勤部門發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入醫(yī)療、藥品、再加工材料的支出， 不在“管理費(fèi)用”科目核算， 而在相關(guān)科目核算。因此管理費(fèi)用作為間接費(fèi)用按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偂＿@種分配方式極不合理不僅不利于降低醫(yī)藥成本而且還導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確。對(duì)此筆者提出以下措施:

1.管理費(fèi)用應(yīng)劃分在相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中的成本明細(xì)內(nèi)。為了簡(jiǎn)化繁雜的費(fèi)用分配等問題提高醫(yī)院的管理水平， 也可以將管理費(fèi)用單獨(dú)反映在收支結(jié)余當(dāng)中， 這樣能與同等級(jí)醫(yī)院及相近床位數(shù)量的其他醫(yī)院之間管理費(fèi)用的多少和管理水平的高低做出對(duì)比。另外，為了體現(xiàn)管理費(fèi)用的真實(shí)性， 應(yīng)把能直接計(jì)入醫(yī)療及藥品等的直接費(fèi)用直接計(jì)入， 而不能把什么都列入管理費(fèi)用。最后，醫(yī)院也應(yīng)填報(bào)管理費(fèi)用明細(xì)表， 列示清楚主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

2.審計(jì)醫(yī)院的成本。相關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行審計(jì)核查，審查醫(yī)院成本核算是否堅(jiān)持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分別核算原則。

三、接受外部投資核算方面

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化，但由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下未對(duì)該類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出相應(yīng)規(guī)定，導(dǎo)致了醫(yī)院在收到投資時(shí)所作會(huì)計(jì)處理不一致。這種做法混淆了投資與債權(quán)的性質(zhì)，混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界線，人為調(diào)節(jié)了營(yíng)業(yè)收支，違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定，這不但使醫(yī)院會(huì)計(jì)信息喪失可比性，還直接導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)信息失真。對(duì)此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)該全面披露會(huì)計(jì)信息，增加會(huì)計(jì)報(bào)表使用價(jià)值。提供比較資產(chǎn)負(fù)債表和比較收支匯總及明細(xì)表，以便報(bào)表使用者進(jìn)行縱向比較，更好地了解醫(yī)院近幾年的發(fā)展趨勢(shì)和財(cái)務(wù)狀況及盈利能力，以便為投資決策做出正確判斷。計(jì)提累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備，可以真實(shí)反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力，有利于醫(yī)院的融資，為醫(yī)院未來發(fā)展提供良好的融資環(huán)境。

上述措施，有利于報(bào)表使用者全面了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，有利于其做出準(zhǔn)確的判斷，使會(huì)計(jì)報(bào)表滿足使用者的不同需要，有助于解決醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的相關(guān)問題。但是只有在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，以醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，結(jié)合國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定一套既適合醫(yī)院特殊情況又符合改革大方向的會(huì)計(jì)制度才能從根本上解決改制醫(yī)院會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理存在的問題。

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